利用信息技術(shù)完善證券審計(jì)監(jiān)管

[摘 要] 證券市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展對(duì)證券公司、(擬)上市公司等證券市場(chǎng)參與主體的監(jiān)管提出了更高的要求。本文從我國(guó)證券審計(jì)監(jiān)管方式出發(fā)，對(duì)影響我國(guó)證券審計(jì)監(jiān)管效果的因素進(jìn)行了分析、提出了利用信息技術(shù)完善證券審計(jì)監(jiān)管的解決途徑。

[關(guān)鍵詞] 信息技術(shù) 證券審計(jì)監(jiān)管 電子數(shù)據(jù) 審計(jì)程序 嵌入式審計(jì)模塊

一、 我國(guó)證券審計(jì)監(jiān)管方式

我國(guó)證券市場(chǎng)的起步比較晚，發(fā)展卻非常迅猛，已形成了較為完善的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)體系。證券市場(chǎng)的主要參與者包括證券交易所、證券公司、(擬)上市公司、機(jī)構(gòu)或個(gè)人投資者、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)自律組織。

證券審計(jì)監(jiān)管是一個(gè)值得深入研究的課題。

根據(jù)審計(jì)監(jiān)管的不同對(duì)象，證券審計(jì)監(jiān)管的對(duì)象主要分為兩類:證券公司和(擬)上市公司。

根據(jù)實(shí)施審計(jì)的不同監(jiān)管主體，證券市場(chǎng)主要分為三種監(jiān)管模式:政府監(jiān)管、獨(dú)立監(jiān)管以及自律監(jiān)管。在具體操作中，僅僅用其中的一種方式來(lái)實(shí)施監(jiān)管是不全面的。通常是將其中一種監(jiān)管模式作為主要方面，其他模式為輔以補(bǔ)充前者的不足。我國(guó)目前的證券審計(jì)市場(chǎng)主要采取的是政府監(jiān)管模式，由國(guó)家審計(jì)署及地方審計(jì)局負(fù)責(zé);在獨(dú)立監(jiān)管方面，則由具有證券資格的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);在自律監(jiān)管方面，以公司內(nèi)部審計(jì)為主，對(duì)證券公司來(lái)說(shuō)，還輔之以證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)的常規(guī)性檢查。

二、影響證券審計(jì)監(jiān)管效果的因素

審計(jì)監(jiān)管效果是對(duì)證券審計(jì)工作的檢驗(yàn)。審計(jì)監(jiān)管效果取決于多種原因，而影響其效果的因素主要有法制因素、技術(shù)因素、個(gè)人因素等。

1.法制因素

隨著社會(huì)法制的進(jìn)步，人們對(duì)審計(jì)監(jiān)管效果的期待也隨之提高。但是，目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)審計(jì)監(jiān)管效果還不盡人意。究其原因，主要是由于各種法律法規(guī)還不夠健全，法律滯后或者缺少實(shí)施細(xì)則和可操作性，使審計(jì)監(jiān)管效果受到很大影響。

2.技術(shù)因素

伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。但是，審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審計(jì)技術(shù)上并未很好地對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行開發(fā)利用，一方面是在機(jī)構(gòu)層面對(duì)信息技術(shù)了解和重視不夠，另一方面在審計(jì)人員層面沒有及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和掌握相關(guān)技能。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上信息技術(shù)的快速發(fā)展，必然對(duì)審計(jì)監(jiān)管效果造成影響。

3、個(gè)人因素

個(gè)人因素指?jìng)€(gè)人在審計(jì)工作中所體現(xiàn)出來(lái)的工作態(tài)度、職業(yè)道德、審計(jì)技能以及各方面的綜合能力。審計(jì)人員不但要具備較高的政治素養(yǎng)，還必須具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，還應(yīng)該具有審計(jì)公文寫作能力和綜合分析判斷能力等。但是，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往難以完全具備這些素質(zhì)，并因此而影響到審計(jì)監(jiān)管效果。

三、利用計(jì)算機(jī)對(duì)證券審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的程序與方法

針對(duì)以上分析的各種影響因素，充分利用計(jì)算機(jī)、不斷提升信息技術(shù)含量、加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法的研究，是增強(qiáng)證券審計(jì)監(jiān)管效果的有效途徑。

被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理信息化、電子數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，為利用信息技術(shù)創(chuàng)造了前提條件。繼而，信息技術(shù)的應(yīng)用推動(dòng)了審計(jì)方法創(chuàng)新。一方面，傳統(tǒng)的檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核方法可以利用信息技術(shù)工具更好的實(shí)現(xiàn)。另一方面，信息技術(shù)推動(dòng)了數(shù)學(xué)方法與審計(jì)的應(yīng)用結(jié)合。

1.采集電子數(shù)據(jù)

審計(jì)關(guān)注的審計(jì)對(duì)象信息可分為兩類:基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料和佐證信息。利用前者可獲得基本證據(jù)，后者可獲得輔助證據(jù)。信息化程度不同，存儲(chǔ)這些信息的電子數(shù)據(jù)完整程度也隨之存在差別。采集企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)該注意瞬時(shí)性、不受空間限制以及無(wú)紙化操作等。審計(jì)人員能夠通過(guò)相關(guān)的被審計(jì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的接口來(lái)進(jìn)行終端聯(lián)機(jī)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞的途徑獲取各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。并且可以對(duì)被審計(jì)企業(yè)自身信息的存在性以及完整性進(jìn)行認(rèn)證，還可以對(duì)企業(yè)的各種網(wǎng)上交易的合法性、真實(shí)性、計(jì)量以及確認(rèn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員也能夠利用專業(yè)的審計(jì)模塊或者審計(jì)軟件，獨(dú)立的下載被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種數(shù)據(jù)。采集電子數(shù)據(jù)的途徑很多，審計(jì)人員可以從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、被審計(jì)單位的操作系統(tǒng)或者應(yīng)用程序接口等層面對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集。例如，在對(duì)證券公司的審計(jì)中，可以從柜臺(tái)交易系統(tǒng)、新意影像系統(tǒng)、證券管理系統(tǒng)、反洗錢管理系統(tǒng)等采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理，減輕現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的壓力，提高工作效率。

2.改進(jìn)審計(jì)程序

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)越來(lái)越多的應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)漸漸轉(zhuǎn)化成了由網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、人、數(shù)據(jù)和程序以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等因素有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，這種系統(tǒng)具有人機(jī)交互作用的特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)由原來(lái)的會(huì)計(jì)核算變?yōu)楝F(xiàn)在的信息化管理。隨著會(huì)計(jì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中相應(yīng)的有效的、及時(shí)的信息化審計(jì)方法也隨之發(fā)展。通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，使得審計(jì)的支持、管理以及監(jiān)督服務(wù)都得到了創(chuàng)新與提高。

(1)系統(tǒng)克隆技術(shù)

在被審計(jì)單位的信息管理系統(tǒng)之外，將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)克隆到別的地方，形成一些與相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同步的克隆體，從而方便了審計(jì)人員在工作時(shí)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核查、分析以及測(cè)試。通過(guò)克隆途徑，審計(jì)人員可以輕松的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)自身的信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)軟件、初始化數(shù)據(jù)以及原始數(shù)據(jù)上是否有過(guò)非授權(quán)改動(dòng)等進(jìn)行判斷，從而證明企業(yè)在會(huì)計(jì)信息方面的公允性。

(2)嵌入式審計(jì)模塊

嵌入式審計(jì)模塊，指審計(jì)人員可以對(duì)其被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行安裝特定的程序模塊，并且這些模塊具有記錄功能。通過(guò)這種方法，可以對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，直接獲取有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。這種審計(jì)模塊能夠?qū)Σ僮髑闆r進(jìn)行監(jiān)控，還具備穩(wěn)定性和隱蔽性。

(3)并行審計(jì)技術(shù)

并行審計(jì)技術(shù)指當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，或者在其發(fā)生后很短一段時(shí)間內(nèi)，就能夠出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的技術(shù)。隨著各種企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都在網(wǎng)絡(luò)上公開，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)在線披露，以往的季度或者年度審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足發(fā)展的要求，因此，這種并行審計(jì)模式必然會(huì)成為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的主要審計(jì)模式。在證券公司內(nèi)部審計(jì)中，往往將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與上述以實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控為手段的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理、內(nèi)部控制檢查相結(jié)合，體現(xiàn)了較好的證券審計(jì)監(jiān)管效果。

3.適時(shí)的復(fù)核程序

復(fù)核程序是審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵步驟。無(wú)論是審計(jì)工作完成階段性的情況，還是業(yè)務(wù)承接方面，分析性復(fù)核是保證審計(jì)質(zhì)量高水平的最重要和關(guān)鍵的程序。傳統(tǒng)的復(fù)核程序?qū)⒅攸c(diǎn)放在了財(cái)務(wù)復(fù)核，即用序時(shí)數(shù)據(jù)或者截面數(shù)據(jù)來(lái)判斷財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，這種方式由于技術(shù)原因，往往會(huì)受到數(shù)據(jù)的數(shù)量以及數(shù)據(jù)類型的約束。

信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用之后，企業(yè)資源和相應(yīng)的數(shù)據(jù)被網(wǎng)絡(luò)化和共享，便于審計(jì)人員直接接觸數(shù)據(jù)庫(kù)，利用及時(shí)、具體的立體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使復(fù)核的質(zhì)量提高。如果被審計(jì)單位內(nèi)部的計(jì)算機(jī)上安裝了嵌入式審計(jì)模塊，那么，審計(jì)人員就可以不再按照傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行分析性復(fù)核，取而代之的，由于新的模塊的功能，能夠根據(jù)需要進(jìn)行快速的分析性復(fù)核。

綜上所述，在日新月異的信息時(shí)代，一定要跟隨科技發(fā)展的步伐，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步提升審計(jì)技術(shù)，并且適時(shí)應(yīng)用到證券審計(jì)監(jiān)管當(dāng)中，才能更好的促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

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