淺析商品零售業(yè)的銷售核算處理

摘 要: 本文概述了商業(yè)零售業(yè)的現(xiàn)況和售價金額核算方法特點，并針對傳統(tǒng)的賬務(wù)處理在當(dāng)前所存在的問題進(jìn)行了深入的探討，同時提出了較為合理可行的商品零售業(yè)銷售核算處理的建議。

關(guān)鍵詞: 商業(yè)零售業(yè) 商品銷售 售價金額核算 賬務(wù)處理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國外大量知名商業(yè)企業(yè)紛紛涌入我國，與百姓生活最貼近的商品流通企業(yè)特別是零售企業(yè)發(fā)展迅猛，但是與之相配套的會計處理方法仍然是傳統(tǒng)方式，沒有什么質(zhì)的改變。一些企業(yè)雖作了相關(guān)改進(jìn)，但只是更多地走回或偏向到工業(yè)企業(yè)做賬的模式，漸漸失去原本姓“商”的特征。商業(yè)零售企業(yè)賬務(wù)處理的重點是購進(jìn)、銷售、儲存三個環(huán)節(jié)，尤其是銷售環(huán)節(jié)的核算，即銷售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理將成為整個環(huán)節(jié)的焦點和核心，而銷售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理的具體內(nèi)容包括對已銷商品收入的確認(rèn)和對已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。在整個銷售核算的分歧主要集中在是否選用售價作為其記賬的依據(jù)上，即售價是否包含增值稅(以下簡稱含稅售價和不含稅售價)。

一、商品零售企業(yè)的現(xiàn)況及其售價金額核算方法的特點

據(jù)中國商業(yè)聯(lián)合會、中華全國商業(yè)信息中心舉行的“全國大型零售企業(yè)2002年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及主要商品銷售情況信息發(fā)布會”上公布的數(shù)據(jù)顯示，2002年，我國零售企業(yè)百強實現(xiàn)商品銷售總額為2894.8億元，同比增長29.2%;零售總額為2413.3億元，同比增長25.1%。其中，前十名分別是華聯(lián)集團(tuán)、大連商場、北京國美電器、北京華聯(lián)集團(tuán)投資控股、上海農(nóng)工商超市、華潤萬佳(外資)、蘇寧電器、蘇果超市(外資)等。另據(jù)統(tǒng)計資料顯示，2002年連鎖企業(yè)前30強的銷售額達(dá)到1780.38億元，比上年同期增長了43.43%。排名前5位的連鎖企業(yè)銷售額均超過了100億元。上海華聯(lián)集團(tuán)有限公司(零售連鎖部分)以214.73億元銷售額、1451家店鋪的業(yè)績列全國首位。綜合看來，我國當(dāng)前零售業(yè)發(fā)展有一個顯著的特點，就是:企業(yè)商品銷售的平均規(guī)模有了大幅提高。2002年零售企業(yè)百強平均每家企業(yè)商品銷售總額為28.95億元人民幣，零售額為24.13億元。與2001年的零售百強相比，分別提高了5.53億元和5.1億元。面對如此大規(guī)模的銷售增加，企業(yè)在賬務(wù)處理上又是如何應(yīng)對的呢?

商品流通企業(yè)與工業(yè)制造企業(yè)在會計處理上最突出的差異就在于對存貨核算方法的不同，而商業(yè)企業(yè)最重要的存貨就是庫存商品，差異主要體現(xiàn)在庫存商品的核算方法上。我國現(xiàn)行的《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定，對企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價或售價進(jìn)行核算?？v觀商業(yè)企業(yè)發(fā)展的歷程，商業(yè)企業(yè)對于庫存商品的核算主要有四種具體方法:進(jìn)價金額核算方法、數(shù)量進(jìn)價金額核算方法、售價金額核算方法、數(shù)量售價金額核算方法。我國的商業(yè)企業(yè)習(xí)慣被分成兩大類:一類是批發(fā)商業(yè)企業(yè)，另一類則是零售商業(yè)企業(yè)。對于這兩大類企業(yè)，我們又習(xí)慣在批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價金額核算方法，而零售企業(yè)選用售價金額核算方法。

根據(jù)調(diào)查和統(tǒng)計，目前我國大多數(shù)零售企業(yè)在實際選用存貨核算方法時，仍然選擇“售價金額核算方法”。售價金額核算方法的特點有:1.實行實物負(fù)責(zé)制。這是一種管理庫存商品的方法;2.建立會計二級核算體系。依據(jù)實物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫存商品和商品進(jìn)銷差價明細(xì)分類賬，并依據(jù)商品的售價來登記庫存商品的總賬和明細(xì)賬，售價與進(jìn)價之間的差額記入到商品進(jìn)銷差價;3.嚴(yán)格商品的盤點制度。該方法沒有對庫存商品的數(shù)量進(jìn)行核算和反映，對庫存商品每月必須進(jìn)行一次全面盤點。此方法不僅可以讓企業(yè)完善自身的財產(chǎn)清查，而且可以幫助企業(yè)在期末對自己的已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整;4.健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度。

二、售價金額核算方法存在的問題及原因探析

過去幾十年的實踐證明，我國零售企業(yè)采用的“售價金額核算法”，在落實商品管理責(zé)任、簡化商品成本核算方法、減輕營業(yè)人員工作量等諸方面起了積極的作用，并且也基本符合人工操作的技術(shù)條件和管理水平。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求隨之提高，售價金額核算方法也就暴露出它的不足，主要表現(xiàn)在:1.售價不穩(wěn)定;2.商品進(jìn)銷差價核算的任務(wù)重且復(fù)雜;3.與零售企業(yè)自身發(fā)展和管理不協(xié)調(diào);4.購銷過程中增值稅的計算不準(zhǔn)確;5.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)中“水分”足或“時間滯后”，容易讓人鉆“空子”;6.財務(wù)信息反饋遲緩，信息質(zhì)量較差。

售價金額核算方法究其實質(zhì)是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制從原有的計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，原來所采用的售價金額核算方法必然會暴露出不足，在新形勢下如何正確地運用這種售價金額核算方法，是我們每一個會計人員應(yīng)該深思的問題。我們先來看看傳統(tǒng)的賬務(wù)處理程序。

1.賬簿設(shè)置

需要按照實物負(fù)責(zé)小組設(shè)置庫存商品和商品進(jìn)銷差價二級賬。

2.核算流程

(1)商品購進(jìn)

借:材料采購(不含稅進(jìn)價)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸:銀行存款(等科目)

(2)商品入庫

借:庫存商品(含稅售價)

貸:物質(zhì)采購(不含稅進(jìn)價)

商品進(jìn)銷差價—XX柜組(含稅差價)

(3)商品銷售

借:主營業(yè)務(wù)收入——XX柜組(含稅售價)

貸:銀行存款(含稅售價)

同時計算增值稅銷項稅額

(當(dāng)期增值稅銷項稅額=根據(jù)當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入/1.17×0.17)

借:商品進(jìn)銷差價——XX柜組

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本——XX柜組(含稅售價)

貸:庫存商品——XX柜組(含稅售價)

借:商品進(jìn)銷差價——XX柜組

貸:主營業(yè)務(wù)成本——XX柜組

從上述程序我們可以看出，傳統(tǒng)的賬務(wù)處理充分體現(xiàn)了零售企業(yè)采用售價金額的核算方法，同時在實際工作中也出現(xiàn)很多缺陷和漏洞，而這些缺陷和漏洞如果處理不當(dāng)，勢必會給商業(yè)企業(yè)造成很大損失。其原因主要有如下幾點。

1.銷售核算程序復(fù)雜，容易讓人在售價上做手腳。庫存商品在零售企業(yè)購進(jìn)后就采用含稅售價登記總賬和明細(xì)賬，銷售后，企業(yè)確認(rèn)收入時，也以含稅售價來進(jìn)行計量。

2.期末增值稅銷項稅額是依靠其他項目計算出來的，影響增值稅，計算不準(zhǔn)確。除增值稅進(jìn)項稅是直接根據(jù)購進(jìn)行為計算的，銷項稅是放在期末根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的總額計算而得的，這可能導(dǎo)致最終所計算的應(yīng)納的稅額不準(zhǔn)確，影響國家正常的稅收。

3.成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合差異率方法，時間滯后。成本的結(jié)轉(zhuǎn)要通過剔除增值稅銷項額和采用綜合差價率方法共同計算出來，時間滯后，這一點也容易讓人鉆“空子”，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息遲緩及質(zhì)量較差，最終影響企業(yè)的重大經(jīng)營決策。

三、商品零售業(yè)銷售核算處理的建議

目前，一些企業(yè)在原有的賬務(wù)處理程序上結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營的特點作了一些變動，但仍然存在諸多問題，針對這一現(xiàn)象，我們提出如下建議。

1.賬簿設(shè)置

二級核算單位按照實物負(fù)責(zé)小組(以下簡稱柜組)設(shè)立庫存商品和商品進(jìn)銷差價明細(xì)賬，再新增設(shè)一個“商品進(jìn)銷差價—增值稅”明細(xì)賬簿，專門用來反映商品銷售過程中增值稅的具體核算情況。

2.核算流程

(1)商品入庫

借:庫存商品(含稅售價)

貸:材料采購(含稅進(jìn)價)

商品進(jìn)銷差價—XX柜組差價(售價—進(jìn)價)

—增值稅(售價—進(jìn)價)×17%

(2)付款時“剝離”增值稅進(jìn)項稅額

借:應(yīng)交稅費—增值稅(進(jìn)項稅額)(進(jìn)價的進(jìn)項稅)

貸:商品進(jìn)銷差價—增值稅(進(jìn)價的進(jìn)項稅)

說明:因為材料采購在記賬時是采用含稅進(jìn)價，所以有必要從材料采購中去“剝離”增值稅，作為增值稅的進(jìn)項稅額的計算，同時也是本賬務(wù)處理中的第一次“剝離”。

(3)商品銷售

①確認(rèn)收入

借:主營業(yè)務(wù)收入——XX柜組(含稅售價)

貸:銀行存款(含稅售價)

②結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本——XX柜組(含稅售價)

貸:庫存商品(含稅售價)

③剝離增值稅的銷項稅

借:商品進(jìn)銷差價—增值稅(售價中的銷項稅額)

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時，紅字沖銷:

借:主營業(yè)務(wù)成本(售價中的銷項稅額)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(售價中的銷項稅額)

說明:在第二步驟這是從商品進(jìn)銷差價里“剝離”增值稅，完成本企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額的計算。也是本賬務(wù)處理的第二次“剝離”。

④按柜組結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價

借:商品進(jìn)銷差價—XX柜組差價(已銷商品的差價)

貸:主營業(yè)務(wù)成本——XX柜組

上述賬務(wù)處理方法不僅能克服原來賬務(wù)處理所存在的缺陷，而且能適應(yīng)當(dāng)前變化的市場環(huán)境。沒有采用現(xiàn)在的數(shù)量進(jìn)價金額核算方法是因為要繼續(xù)沿用這個仍有使用價值的方法。上述賬務(wù)處理方法最主要的特點就是:一是仍以含稅售價作為庫存商品的記賬依據(jù)。二是增加對商品進(jìn)銷差價這個總賬賬戶的明細(xì)核算，讓其能單獨反應(yīng)增值稅和進(jìn)銷差價，具體措施是在商品進(jìn)銷差價總賬的基礎(chǔ)上增設(shè)一個增值稅的明細(xì)科目，并建立賬簿。在增值稅的明細(xì)科目下還可根據(jù)需要設(shè)置進(jìn)價的進(jìn)項稅額和售價的銷項稅額兩個專欄。在企業(yè)確認(rèn)收入時，能同時把原先放在商品進(jìn)銷差價里需要核算的兩大板塊:應(yīng)交的增值稅和售價與進(jìn)價的差異額單獨反映出來。三是因商品進(jìn)銷差銷的兩大主要內(nèi)容現(xiàn)在是分明細(xì)核算的，所以在采用期末結(jié)轉(zhuǎn)時不會出現(xiàn)時間滯后，比之前的賬務(wù)處理要快得多。

參考文獻(xiàn):

[1]李海波.新編商業(yè)會計[M].立信會計出版社，2007.