淺議電算化審計

[摘 要]近年來隨著電算化系統和許多網絡工具在會計核算工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式等都隨之發生了改變，在提高了數據處理及時性和準確性的同時也對審計工作產生了很大的影響，提出了更高的要求。因此，實施會計電算化環境下的審計是在新的形勢下我們要面臨的重要任務。

[關鍵詞]審計軟件 電算化審計

一、電算化審計的內涵

電算化審計是指會計電算化以后形成的審計的一個分支，是指獨立于電算化會計信息系統的第三者。保護電算化會計信息的安全，維護會計記錄完整，實現單位目標的效率和效果，進行綜合審查與評價，向被審計單位提出結論與建議，查錯糾弊，提高電算化會計信息系統的安全可靠性、合法合規性及效率的一項工商管理活動，亦可稱為計算機審計。

二、電算化審計的特點

1.審計的線索更難把握

在會計電算化信息系統中，既有肉眼可以看到的審計線索，如輸入的原始文件，打印的會計賬簿、報表，也有肉眼看不到的審計線索，如存儲在軟硬盤上的數據文件等。這兩種審計線索相互交叉，因此比較難以把握。

2.審計的內容和范圍擴大

除了手工審計的內容外，對會計電算化信息系統的審計還要加強對計算機軟件和硬件的審查。其中包括對系統研發各個階段的審查，對硬件外部環境以及安全措施的審查，對應用程序中的安全控制措施的審查，如授權控制、密碼控制，對數據庫系統的審查等等。因此，電算化審計的內容遠大于手工審計。

3.審計的難度增加

審計人員對整個電算化信息系統進行審查時，首先要花費一定的時間和精力來了解和審查電算化系統的功能，以證實其處理方式是否合法、完整、正確，這就要求審計人員要掌握會計、審計、計算機等方面的綜合技能。因此對于一個復雜的、先進的會計電算化信息系統來講，審計的難度大大增加。

三、實施電算化審計的必要性

1.傳統審計方法工作效率低

我國審計制度相對落后，大部分事務所仍采用手工方式進行審計。傳統的手工審計方式每次需要人工進行審核近百張工作底稿，數據之間的相互關系通過手工進行標注，工作量非常大，而且需要特別認真仔細，否則很容易出現數據不吻合的情況。一旦出現問題就必須逐張憑證進行查找、修改。審計工作重復性大，會浪費審計人員大量的時間和精力。

2.會計電算化的發展要求審計工作實現電算化

會計電算化系統的迅速發展加大了審計工作的難度，令審計工作更加繁瑣，面臨著更大的風險。傳統審計只有將計算機技術融入到審計活動中，才能提高自身的準確性、可信賴性，降低審計風險，防止舞弊現在的發生。

3.同國際審計準則接軌要求實現電算化審計

經濟全球化程度日益加深，世界多極化不可逆轉，全球和區域合作方興未艾，我國與世界各國在經濟、技術等許多方面都有很多的交流，與國際接軌勢在必行。我國的會計準則已經逐步與國際準則趨同，因此審計準則需要與國際準則相統一。將計算機系統引入審計工作中的做法在國際上已經相當普遍，國際上的會計準則、審計準則基本是在引入計算機系統后制定，并加以完善的，已充分考慮到了電算化系統下可能存在的問題。

四、電算化審計的現狀

1.對電算化審計的重要性認識不足

隨著我國步入信息化社會，信息技術的廣泛應用使得審計的對象、環境都發生了巨大的變化，審計工作也需要作出相應的改變，才能適應新形勢下的要求。雖然近年來，審計人員對于開展電算化審計的重要性有了一定的認識，但這種認識僅停留在初步階段，不全面、不深刻。許多人仍認為電算化審計是專業人員的工作，與自己關系不大。這種對電算化審計認識的不足，已經嚴重阻礙了我國審計事業的發展。

2.專業審計軟件不完善

目前我國計算機在審計工作中的應用仍停留在使用Windows系統辦公軟件的階段，即應用Word、Excel等軟件來進行文檔管理、編制審計報告、進行試算平衡等的工作。這些辦公軟件的應用雖然在一定程度上實現了審計信息化，但其信息化程度遠遠不夠，缺少統一的規范，不能夠達到專業化審計軟件的水平。但目前審計軟件市場并不完善，審計軟件的開發水平比較落后，遠遠落后于會計軟件的開發。

3.審計人員計算機知識缺乏

擁有功能完備的審計軟件、先進的信息化審計方法固然重要，但更重要的是專業審計人員在審計過程中所起到的作用。再成熟的計算機技術都無法替代專業審計人員的操作。在電算化審計環境下，仍需要審計人員來制定審計計劃，實施審計程序，分析審計結果，出具最終的審計報告。因此，審計人員不僅要掌握豐富的專業知識，還要能夠熟練的操作計算機系統，掌握數據庫管理技術。但從目前我國審計人員的總體水平來看，遠沒有達到這種水平。

4.電算化審計相關的法律法規缺失

計算機技術的應用下的審計工作仍需遵守法律。業務活動是否合法，并不只是由審計人員決定的，還需要有相關的法律法規來作為依據。但目前的各種法律法規，都是在傳統審計工作的基礎上制定的，對于電算化系統的審計并沒有具體的法律法規來加以規范。雖然國家有關部門相繼出臺了一些制度，但這些制度和法規只是在淺層次上作出了一些規定，并沒有解決實質性的問題，不能夠得到廣泛的應用，因而無法為審計的監督、監管工作提供具體依據和標準。

五、完善電算化審計的對策

1.加強電算化審計教育和宣傳

針對目前我國審計人員對電算化審計工作認識不足的問題，我國在審計教育和審計人員后續教育方面，應該加大電算化審計宣傳力度，重點加強電算化審計工作重要性、緊迫性的認識。推進電算化審計必須先要轉變觀念，不要認為計算機軟件有多么的神秘，要勇于揭開其面紗。也不要徹底否認計算機在審計工作中的應用。要全面、正確的理解電算化審計的必要性，為推進審計工作的信息化奠定堅實的思想理論基礎。

2.制定和完善電算化審計準則

由于計算機技術在會計核算中的應用，使得數據的存儲方式發生了很大的改變。會計數據的處理過程也由傳統的手工核算轉變為計算機系統的自動核算，因此使得審計系統中許多原有的審計線索、證據逐漸減少，甚至消失。這樣大大增加了舞弊的可能性。因此以往準則中的許多內容已不適應新的審計情況，一些新增的審計內容在審計準則中又缺乏相應的條款加以規范，如電算化系統開發審計準則，審計軟件功能規范和開發準則，新環境下的內部控制審計準則等。在制定新的準則時，我們既要充分考慮到自身的國情，同時要善于借鑒國外的先進經驗。

3.加快制訂相關法律法規

目前，我國在與財務軟件應用、電子數據庫系統方面相適應的審計標準和準則的研究比較落后，原有的審計準則已經不適用于新的電算化系統。因此，國家有關部門應盡快出臺電算化審計領域的法律法規和電算化審計準則，為大力推進信息化審計奠定堅實的法律基礎，以解決當前電算化審計缺乏法律依據的問題。

4.建立健全內部控制系統

完善的內部控制制度有助于被審單位減少舞弊行為的發生，同時也能夠減少審計任務的工作量。因此要建立符合電算化環境下的內部控制系統。加強內部控制制度的建設，可以從以下幾個方面來考慮:(1)建立健全完善的職權限制，明確會計電算化系統中各個工作人員的職能和權力，確保不同的崗位的相互牽制關系。(2)加強人員素質審查，建立以提高操作人員素質為目的的控制措施。(3)定期檢測計算機硬件系統，及時更新設備。(4)加強對計算機在輸入、處理、輸出過程中的運行情況的審查。

5.加大電算化審計軟件的開發力度

與會計電算化軟件系統相比較，審計電算化軟件系統的開發程度遠遠落后。要完善電算化審計，就必須擁有完備的軟件系統。因此要加大電算化審計軟件的研發力度。軟件公司可以與一些會計師事務所進行合作，優勢互補，共同進行審計軟件的開發。加快實現審計軟件的商品化，通過市場競爭，促進審計軟件和計算機審計的迅速發展，提高審計軟件的可操作性。

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