論企業(yè)如何合理避稅

摘 要:合理避稅的目的是企業(yè)利用稅收法規(guī)的優(yōu)惠條件，在投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營階段、利潤分配階段靈活運用稅收政策，以合法的手段減少稅款支出，從而獲得最大的稅收利益。關(guān)鍵詞:合理;避稅;收益

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)17-0309-01

1 投資環(huán)節(jié)中的合理避稅

1.1 合理利用稅收政策

它是國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者為了減輕某些具有實際困難的納稅人的稅負(fù)，而在稅法中進(jìn)行的某些特殊規(guī)定。如:凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，微利企業(yè)等，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。

1.2 選擇合理的會計政策和會計處理方法規(guī)避稅負(fù)

由于所采用的會計政策不同，對企業(yè)稅負(fù)影響就不同。合理、合法地利用會計政策，使企業(yè)的稅負(fù)降到最低。如:固定資產(chǎn)折舊方法采用雙倍余額遞減法;固定資產(chǎn)支出的會計處理。

1.3 選擇合理的投資方式進(jìn)行避稅

投資方式不同，享受到的稅收政策就不同。采用分期投資方式可以獲得資金的時間價值，未到位的資金可通過融通來解決，其利息支出可以按規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除，在合理利用財務(wù)杠桿系數(shù)的基礎(chǔ)上，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.4 充分利用行業(yè)政策

為鼓勵基礎(chǔ)行業(yè)及國家重點龍頭企業(yè)的發(fā)展，制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如:農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策;支持發(fā)展社會福利事業(yè)的優(yōu)惠;科研機(jī)構(gòu)的稅收支持等。所以企業(yè)在設(shè)立時的行業(yè)選擇上可以考慮向稅收優(yōu)惠政策上靠攏。

2 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)中的合理避稅

籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流出，而且還會影響到企業(yè)籌資成本，進(jìn)而影響企業(yè)的預(yù)期收益。企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩種:權(quán)益資金和借入資金。權(quán)益資金籌資股息在稅后支付，不得作為費用稅前列支，沒有節(jié)稅功能，而借入資金的利息費用可列支費用，從而相對減少應(yīng)納稅額。對企業(yè)而言適當(dāng)負(fù)債，合理利用綜合杠桿系數(shù)，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，合理節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3 生產(chǎn)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)的合理避稅

生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理避稅主要是充分利用會計手段，合理列支稅前扣除項目，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。通過合理增加有效成本費用、減少利潤以達(dá)到減少應(yīng)納所得稅額的目的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定:“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。新企業(yè)所得稅法取企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法規(guī)定:“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。因此，企業(yè)合理避稅一定要注意交易事項必須具有合理商業(yè)目的，并能提供證據(jù)證明。

如:壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入期間費用，作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入管理費用，同時，建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶。備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點是:預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時計入費用，避免企業(yè)的明盈實虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時間。還如:我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人如果采用實際成本價對存貨進(jìn)行收發(fā)核算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進(jìn)先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

4 利潤分配中的合理避稅

在我國利潤分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。稅法規(guī)定，企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用即時繳稅。一般情況下，股東往往為了避稅或在現(xiàn)金流不足的情況下，要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。

5 納稅申報過程中的節(jié)稅籌劃

企業(yè)所得稅采取按年計算、分月或季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法征收。稅法規(guī)定，納稅人企業(yè)所得稅在年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費用、多發(fā)生一些收入，達(dá)到遞延納稅的目的。企業(yè)可選擇在稅法規(guī)定的期限最后一天申報。企業(yè)申報年度企業(yè)所得稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表期后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，稅法規(guī)定應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整，所以企業(yè)在年終結(jié)帳后，如發(fā)現(xiàn)有一些費用未能列支在納稅年度時，在納稅申報時一定要申報抵扣，這樣可以最大限度的列支這些費用。

總之，企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)的切身利益。合理進(jìn)行稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下獲取企業(yè)價值最大化成為必然。

參考文獻(xiàn)

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