優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu) 促進(jìn)稅制完善

摘 要:稅種結(jié)構(gòu)是指取得收入的各個(gè)稅種之間的組合關(guān)系，我國(guó)目前的稅種結(jié)構(gòu)基本還是按照1994年稅制改革后的體系。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)出現(xiàn)了同我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的情況，尤其是在當(dāng)今全世界性的稅制改革浪潮下，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)也到了改革的關(guān)鍵時(shí)期，稅種結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化可以促進(jìn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的完善，加快我國(guó)的稅制改革步伐。

關(guān)鍵詞:稅種結(jié)構(gòu);稅制完善

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)17-0060-02

稅制的優(yōu)化與完善是一個(gè)永恒的主題，任何國(guó)家的稅制都是基于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)環(huán)境，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境都變化而加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在一個(gè)國(guó)家的稅制中，稅種結(jié)構(gòu)的設(shè)置對(duì)于稅制來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，我國(guó)的稅制誕生于1994年，稅種的結(jié)構(gòu)已經(jīng)同目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境嚴(yán)重不匹配，當(dāng)前國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展迫切要求完善我國(guó)的稅種結(jié)構(gòu)，以便使稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)揮更大的作用。

1 我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究的是一國(guó)稅收制度中應(yīng)包括哪些稅種，這些稅種之間的關(guān)系，以及由這些稅種各要素的合理構(gòu)成而產(chǎn)生的征收廣度(課稅對(duì)象)、征收深度(稅率)、稅網(wǎng)(納稅人)大小等的科學(xué)性、合適性。它主要包括兩層含義:一是現(xiàn)行稅種體系由哪些稅種構(gòu)成，應(yīng)以什么稅種為主體，該種結(jié)構(gòu)是否符合本國(guó)國(guó)情;二是各個(gè)稅種構(gòu)成因素的確定是否優(yōu)化，即該稅種調(diào)控的深度和廣度是否合適。本文研究主要是從稅種的整體構(gòu)成上來(lái)研究。

為了考察我國(guó)的稅種結(jié)構(gòu)的合理性，我們可以通過(guò)對(duì)比國(guó)際上國(guó)家的稅種結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行比較研究，為了統(tǒng)一比較口徑，現(xiàn)將目前的十八種稅種分為以下幾種:

(1)貨物和勞務(wù)稅:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅之所以歸為這一類主要是因?yàn)樵摱悓?shí)際上是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的附加稅。

(2)所得稅:個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅。土地增值稅歸為所得稅是因?yàn)橥恋卦鲋刀悓儆趯?duì)土地轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的不動(dòng)產(chǎn)利得征稅，所以在性質(zhì)上依然屬于所得稅。

(3)財(cái)產(chǎn)稅:房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、車船稅。盡管我們目前尚未開(kāi)征真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅，但是比照國(guó)際貨幣基金組織對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅的統(tǒng)計(jì)口徑，這幾類可以歸為財(cái)產(chǎn)稅。

(4)社會(huì)保障基金:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。由于國(guó)際上多數(shù)國(guó)家開(kāi)征的有社會(huì)保障稅，我們國(guó)家目前還沒(méi)有正式開(kāi)征，但是社會(huì)保證基金可以視為社會(huì)保障稅。

經(jīng)過(guò)以上整合，我們將1994—2007年各項(xiàng)稅收的構(gòu)成情況匯總?cè)缦?

從表1我們可以看出目前中國(guó)的稅種結(jié)構(gòu)有的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題有以下幾點(diǎn):

1.1 貨物和勞務(wù)稅比重過(guò)高

貨物勞務(wù)稅在我國(guó)的比重一直保持在50%以上，近年來(lái)比重雖然也在一直下降，從2000年的59.72%下降到2007年的51.73%，但是同其他國(guó)家相比，這個(gè)比重嚴(yán)重偏高，我國(guó)過(guò)于依賴貨物勞務(wù)稅。

1.2 所得稅的比重偏低

從2000年到2007年所得稅所占的比重雖然增加了幾乎一倍，但是同許多國(guó)家相比依然嚴(yán)重偏低。以O(shè)ECD國(guó)家為例，所得稅(包括社會(huì)保險(xiǎn)稅)在稅收收入中一般占到三分之二左右，但是我國(guó)目前只有大概五分之一。所得稅比重偏低不利于調(diào)節(jié)我國(guó)的收入分配問(wèn)題，不能充分發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

1.3 某些領(lǐng)域稅種設(shè)置失當(dāng)

主要表現(xiàn)在:一是一些稅種的設(shè)計(jì)已經(jīng)失去了存在的意義，如筵席稅、固定投資方向調(diào)節(jié)稅等。二是一些稅種之間存在著重復(fù)設(shè)置，如車船使用稅和車船使用牌照稅，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅等，這種內(nèi)外兩套稅制不僅使稅制復(fù)雜化，同時(shí)也不符合稅收公平原則。三是一些稅種在我國(guó)尚未開(kāi)征，比如社會(huì)保險(xiǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅。四是個(gè)人所得稅的征收方式存在著不少問(wèn)題，我國(guó)的個(gè)人所得稅目前的分項(xiàng)征收模式越來(lái)越凸顯其不合理性，應(yīng)該向發(fā)達(dá)國(guó)家的綜合課征模式靠攏。

1.4 環(huán)境保護(hù)稅等綠色稅收空缺

經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)今世界發(fā)展的主流，環(huán)境稅收在各國(guó)稅制中越來(lái)越重要。我國(guó)目前環(huán)境污染嚴(yán)重，但是環(huán)境稅收還是空白。比如我國(guó)的現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對(duì)使用僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

2 優(yōu)化我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)的對(duì)策及建議

從上表中可以看出我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中存在著不少需要完善的地方，優(yōu)化我國(guó)的稅種結(jié)構(gòu)具體來(lái)講有以下幾點(diǎn):

2.1 改革個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能，但是目前我國(guó)的個(gè)人所得稅卻不能充分發(fā)揮它的作用，面對(duì)我國(guó)越來(lái)越大的收入分配差距，個(gè)人所得稅并沒(méi)有起到調(diào)節(jié)作用，這主要是由于個(gè)人所得稅的課征模式不適合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情所致。我國(guó)目前的分類征收模式不能滿足橫向公平的原則，導(dǎo)致收入相同來(lái)源不同的納稅人承受的稅負(fù)不同，應(yīng)當(dāng)改變當(dāng)前分類征收的模式，實(shí)行分類綜合征收的模式。分類綜合征收基本思路是:對(duì)勞動(dòng)所得，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行綜合所得稅制;對(duì)屬于投資性質(zhì)的應(yīng)稅所得如利息、股息、紅利所得，偶然所得實(shí)行分類所得稅制。采用分類征收的方式，在納稅人取得收入時(shí)采用源泉扣繳的方法;采用綜合征收方式，納稅人在年末實(shí)行自行申報(bào)制，按綜合收入采用累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，多退少補(bǔ)。

2.2 開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅

當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)保障體系已經(jīng)初步建立，但是同時(shí)問(wèn)題也逐步凸顯，舊有的籌資方式已經(jīng)越來(lái)越難以適應(yīng)形式的發(fā)展，實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅，開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅是完善我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式和健全我國(guó)社會(huì)保障體系的中心環(huán)節(jié)。

2.3 完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅系

財(cái)產(chǎn)稅是稅收制度的重要組成部分，它在組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富的分配等方面發(fā)揮著重要作用。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度雖然取得了一些發(fā)展，由于我國(guó)市場(chǎng)化運(yùn)作手段的不完備以及地方稅系的缺失，仍然存在著諸多問(wèn)題。完善我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要是通過(guò)整合歸并所有的財(cái)產(chǎn)類稅費(fèi)，確定一套保證財(cái)政收入、適應(yīng)地方發(fā)展、促進(jìn)公平正義的財(cái)產(chǎn)稅系。具體來(lái)講可以將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅合并為物業(yè)稅;通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配，緩解我國(guó)的收入差距過(guò)大的問(wèn)題。

2.4 構(gòu)建我國(guó)的綠色稅收體系

我國(guó)目前的稅收體系主要是對(duì)資本和勞動(dòng)征收，中國(guó)的高速發(fā)展從很大程度上依靠的是高污染高消耗，嚴(yán)重的危害了人類賴以生存的自然環(huán)境，構(gòu)建我國(guó)的綠色稅收體系不僅可以增加地方稅收，同時(shí)可以起到保護(hù)環(huán)境節(jié)約資源的作用。構(gòu)建我國(guó)的綠色稅收體系具體來(lái)講應(yīng)從以下幾點(diǎn)做起:

(1)改革資源稅。在我國(guó)資源稅的開(kāi)征目的是為了調(diào)節(jié)不同質(zhì)量的資源之間的單位級(jí)差收入，并非出于環(huán)保目的，所以當(dāng)前環(huán)保作用有限。為充分發(fā)揮資源稅的環(huán)境保護(hù)功能，首先應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大征收范圍，將水、森林、草原等具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源也一并納入資源稅;其次，現(xiàn)行資源稅是以銷售量或者自用量為依據(jù)，既不能體現(xiàn)資源的稀缺性也不利于提高納稅人的資源保護(hù)意思，在計(jì)稅依據(jù)上應(yīng)該實(shí)行從價(jià)計(jì)征，2010年6月1日資源稅費(fèi)改革在新疆率先進(jìn)行，相信我國(guó)的資源稅改革方案也將會(huì)逐步出臺(tái)。

(2)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。目前我國(guó)消費(fèi)稅的課征對(duì)象中與環(huán)境有關(guān)的只有八種，一些嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品如電池、塑料袋、一次性餐飲等均沒(méi)有納入消費(fèi)稅課征對(duì)象，不利于發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、提高公民環(huán)保意識(shí)的作用。

(3)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。由于缺乏完善的環(huán)境保護(hù)制度，在片面追求經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題也不容樂(lè)觀，環(huán)境的惡化已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。我國(guó)目前還沒(méi)有把環(huán)境保護(hù)稅作為一個(gè)單獨(dú)的稅種，但是在西方國(guó)家已經(jīng)形成了較為完善的環(huán)境保護(hù)稅，并且在保護(hù)環(huán)境方面起到了重要作用。發(fā)達(dá)國(guó)家目前開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅主要有能源稅、大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅、噪音稅。我們國(guó)家可以結(jié)合我國(guó)的國(guó)情將我國(guó)已經(jīng)開(kāi)征的燃油稅、資源稅等具備環(huán)境保護(hù)稅性質(zhì)的稅種納入專門的環(huán)境保護(hù)稅之中，并取消環(huán)保方面的一些行政規(guī)費(fèi)，開(kāi)征我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅。

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