作業(yè)基礎預算研究

摘 要:在經濟全球化的加劇的形式下，預算管理被廣泛關注，諸多方面優(yōu)于傳統(tǒng)預算管理的作業(yè)基礎預算管理便應運而生。在研究了作業(yè)基礎預算管理優(yōu)勢、應用環(huán)境和編制程序的基礎上，對我國使用作業(yè)基礎預算管理的進行了思考。

關鍵詞:傳統(tǒng)預算管理;作業(yè)基礎預算;預算編制

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)17-0071-02

經濟全球化加劇了企業(yè)在市場上的競爭，為獲得生存和發(fā)展的機會，必須不斷加強對本企業(yè)所能支配的資源的管理和控制，使管理和控制的手段能夠更加具有靈活性和適應性。目前，企業(yè)的管理越來越注重事前控制，預算管理被廣泛的關注。國外企業(yè)預算管理的應用和發(fā)展始于19世紀末的美國，如今，它在美國、日本、西歐等市場經濟發(fā)達的國家應用已極為普遍，學者們對預算管理的研究也日趨成熟。近年來作業(yè)成本核算成為理論界和實務界的熱門話題，為了能夠真正發(fā)揮作業(yè)成本管理的優(yōu)勢，必須從作業(yè)管理的源頭抓起，為此專家學者也將注意力轉到了作業(yè)基礎預算的有關內容上。從我國目前的狀況來看，企業(yè)普遍意識到預算管理的重要性，但是大多數(shù)企業(yè)并沒有真正將預算管理運用到位。對于作業(yè)基礎預算管理這種新型的預算管理體系的引入，有助于我們建立更加科學，更加符合當今社會競爭的預算管理體系。

1 作業(yè)基礎預算

1.1 作業(yè)基礎預算的內涵

作業(yè)基礎預算以作業(yè)管理為基礎，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和客戶需求為起點，通過對價值鏈的分析，改進企業(yè)的業(yè)務流程，預測企業(yè)的資源需求量，動態(tài)控制企業(yè)資源，實施有效的績效評價和考核，實現(xiàn)經營與財務的雙重均衡，最終完成企業(yè)價值增值目的的預算管理形式。

1.2 對傳統(tǒng)預算管理的改進

1.2.1 加強了戰(zhàn)略與預算之間的關系

傳統(tǒng)預算管理更側重于完成預算期的財務業(yè)績指標，忽略了企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標。作業(yè)基礎預算通過作業(yè)將戰(zhàn)略與預算聯(lián)系在一起，通過作業(yè)目標的中間轉化，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與預算的對接，防止戰(zhàn)略與預算脫節(jié)。

1.2.2 提高預算的科學性

傳統(tǒng)預算管理對成本的劃分是根據(jù)工時、人工費用等比例分配間接費用的方法來預算成本，作業(yè)基礎預算建立在作業(yè)成本管理的基礎上，將企業(yè)的經濟活動劃分為各種作業(yè)，根據(jù)各種作業(yè)成本消耗預算出企業(yè)預算期內的經濟活動成本。使得成本費用的劃分更加合理和科學，對資源的分配更加正確。

1.2.3 提高資源的使用效率

傳統(tǒng)預算管理只是在已有產品的基礎上編制預算，并沒有考慮不必要的生產過程對資源的浪費。作業(yè)基礎預算在制定預算之前要對作業(yè)的有效性和增值性進行分析，消除非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)。這樣就能夠較少非增值作業(yè)對資源的浪費，調高增值作業(yè)的資源利用率，使有限的資源發(fā)揮最大的用處。

1.2.4 增加績效評價的科學性

傳統(tǒng)預算管理的績效評價大多是以單一的財務指標為基礎，財務指標的評價體系會對績效的評價產生片面性影響，財務的短期行為也是對戰(zhàn)略的一種偏離。作業(yè)基礎預算的績效評價體系包括了財務和非財務的多種評價標準，使績效的評價更加合理。

1.2.5 調動員工的積極性

傳統(tǒng)的預算管理很少有員工的參與，由于作業(yè)基礎預算提供了關于作業(yè)量的預算數(shù)據(jù)，更易于被基層員工所接受和理解，有利于充分提高基層員工參與預算制定的積極性和改進工作的熱情。可以克服傳統(tǒng)預算中員工的抵制情緒，使預算得以更有利的執(zhí)行。

2 作業(yè)基礎預算應用環(huán)境的分析

2.1 外部市場環(huán)境

大規(guī)模單一性的產品需求市場環(huán)境不適合使用作業(yè)基礎預算管理，作業(yè)基礎預算管理適用于小批量，多樣化的產品需求市場。這種小批量多樣化的產品需求市場要求企業(yè)要有很靈活的反應能力，要能夠不斷對自身的作業(yè)鏈進行重組，生產出多變的適合顧客需求的產品來。

2.2 內部管理環(huán)境

作業(yè)基礎預算要建立在作業(yè)管理的基礎上，企業(yè)的管理從以產品管理為中心向以作業(yè)管理為中心轉變，一切以增加顧客價值為出發(fā)點。一旦確定運用作業(yè)管理，管理者就要增強作業(yè)預算管理的意識，使預算管理與作業(yè)管理匹配，員工要嚴格和積極的執(zhí)行作業(yè)基礎預算。

2.3 技術環(huán)境

作業(yè)基礎預算的實行要求必須具備現(xiàn)代的辦公設施和計算機系統(tǒng)，保證作業(yè)基礎數(shù)據(jù)的及時獲得、及時處理、及時反饋和及時調整。作業(yè)基礎預算對大量成本動因的分析，對作業(yè)消耗資源的分析等都會導致計算量的增大，因此必須擁有強大的數(shù)據(jù)收集和處理能力，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫。

2.4 財務環(huán)境

作業(yè)基礎預算代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本預算，無論從對人員的素質要求還是對設備的技術要求，都需要巨額的成本，所以使用作業(yè)基礎預算要有可靠的財務支持。同時在使用作業(yè)基礎預算時要進行成本效益分析，不能以巨大的成本為代價使用這種先進的預算管理方法。

3 作業(yè)基礎預算的編制

作業(yè)基礎預算的編制原理是產品對作業(yè)的需求決定作業(yè)鏈的優(yōu)化，作業(yè)對資源的需求決定資源的預算。作業(yè)成本預算不單是預算，而是為了在作業(yè)鏈的動態(tài)過程中價值增值的實現(xiàn)。作業(yè)基礎預算可以按照以下程序編制:

(1)確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標和客戶需求，并將戰(zhàn)略目標轉化為各個作業(yè)的目標，成為預算管理的基礎。對戰(zhàn)略目標的確定使得預算管理更具有全局性和長期性，各個作業(yè)目標圍繞戰(zhàn)略目標展開使企業(yè)的生產和經營具有統(tǒng)一導向性。

(2)預測企業(yè)的生產能力和銷售能力，在現(xiàn)有的能力中找出實現(xiàn)最大預計利潤的產銷組合。

(3)分析作業(yè)鏈，找出增值作業(yè)和不增值作業(yè)，減少不必要的作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈。作業(yè)管理的動態(tài)性，使得作業(yè)鏈會根據(jù)顧客產品的需求不斷的進行作業(yè)整合、作業(yè)重組，那么以作業(yè)為基礎的預算管理也要能夠達到動態(tài)控制企業(yè)資源的目標。

(4)確定成本動因，預計資源消耗量，按照作業(yè)成本法確定的成本，將資源分配給各作業(yè)中心，再由作業(yè)中心按照作業(yè)的消耗進行分配資源。

(5)收集數(shù)據(jù)分析作業(yè)預算的執(zhí)行情況，企業(yè)應定期將作業(yè)的執(zhí)行情況與作業(yè)預算的進行比較，判斷作業(yè)預算的執(zhí)行情況。

(6)分析作業(yè)業(yè)績差異，找出作業(yè)實際成本偏離預算的原因，采取有效的措施解決問題，同時為下一次的作業(yè)流程和作業(yè)預算做準備。

4 作業(yè)基礎預算在我國應用的思考

從我國目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)依然在使用傳統(tǒng)的預算成本管理體系，并且似乎能夠滿足當下管理的需要。那么是不是作業(yè)基礎預算在我國就沒有研究和使用的必要呢?其實不然，首先，中國所處的經濟環(huán)境在發(fā)生變化，我國的制造業(yè)企業(yè)要想在世界競爭中獲得生存的機會，就必須改變現(xiàn)狀。不僅要能生產出產品，而且要以最低的成本生產出顧客需要和滿意的商品。作業(yè)預算管理的起點就是顧客的需求，這是我國制造業(yè)企業(yè)需要的一種管理思想。其次，我國企業(yè)的預算管理是為預算而預算，預算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)，預算的準確性難以把握，計劃趕不上變化，對管理層和員工的激勵不夠。作業(yè)基礎預算對于我國企業(yè)的預算管理中存在的問題都有很好的解決方法，為我國企業(yè)改進和加強預算管理提供理論的借鑒。第三，資金和技術密集型企業(yè)的優(yōu)勢不斷加強，而我國的企業(yè)很多是勞動密集型的，為了能夠在市場中反映迅速，勞動密集型的企業(yè)也在增加自己的現(xiàn)代化管理手段，我國個別大型制造企業(yè)的技術手段已達到了作業(yè)基礎預算所需要的水平。第四，我國企業(yè)已經引進流程管理，優(yōu)化流程的基礎就是進行作業(yè)分析，所以企業(yè)要能提供有關作業(yè)控制的信息。作業(yè)基礎預算可以在編制過程中提供作業(yè)標準，在執(zhí)行和反饋過程中進行作業(yè)控制，為業(yè)務流程重組提供幫助。

隨著我國企業(yè)實力的不斷增強，作業(yè)基礎預算在我國的應用范圍也會不斷增大。目前我們要加大對作業(yè)基礎預算管理理論的研究，在已經具備使用作業(yè)基礎預算管理條件的企業(yè)中嘗試使用，在理論與實踐的結合中建立適應我國企業(yè)的管理體系。開展對管理人員和員工的宣傳，使他們盡快接受新的管理方法，并將作業(yè)基礎預算管理思想與自己的工作結合起來，思考適合本企業(yè)的作業(yè)預算管理方法。

參考文獻

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