論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策

摘要:注冊會計師制度是是對注冊會計師在盡職盡責后仍然出現審計失敗時的一種法律保護措施。但我國目前注冊會計師制度尚存在缺陷。首先闡述了我國注冊會計師行業的制度變遷，然后指出監管機構權責不明、監管法規不配套等是我國現行注冊會計師制度存在的主要問題，并就這些問題提出了相應的改進策略。

關鍵詞:注冊會計師;制度;監管

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0242-02

注冊會計師制度是在一定環境條件下，調節注冊會計師獨立審計中各種審計關系的規范體系。它是適應社會經濟權責結構的變動、基于滿足經濟監督的需要而產生的一種“由所有者委托審計人檢查受托管理者的賬目并向所有者提出審計報告”的鑒證制度。注冊會計師制度不僅指導注冊會計師的審計實務，約束注冊會計師的審計行為，同時也是對注冊會計師在盡職盡責后仍然出現審計失敗時的一種法律保護措施。但由于我國注冊會計師行業發展時間短、規模小、人員少而使得我國注冊會計師制度跟西方發達國家比較起來還有很大差距，我國接連發生的幾起重大審計舞弊案件都充分暴露了我國目前注冊會計師制度存在的缺陷。因此，對我國注冊會計師制度中存在的問題及對策進行探討，就如何完善和變革我國注冊會計師制度，保持注冊會計師審計的獨立性、客觀性和公正性，保證注冊會計師的執業質量進行研究，值得會計職業界深思和探討，同時也具有重要的現實意義。

1我國注冊會計師行業的制度變遷

根據制度經濟學原理，制度的變遷可以分為強制性制度變遷和誘致性制度變遷。我國注冊會計師行業的制度變遷是通過強制性手段來實現的。1984年9月25日財政部發布了《關于成立會計咨詢機構問題的通知》，規定設立會計咨詢機構和在當時政策環境下需由注冊會計師辦理的業務。1986年7月國務院發布了(注冊會計師管理條例》，規定注冊會計師從事會計查賬驗證和會計咨詢兩類業務，明確了我國注冊會計師的法律地位。注冊會計師職業資格的取得和注冊會計師考試考核制度的建立，也是在財政部的領導下完成的。1988年財政部批準成立了中國注冊會計師協會，注冊會計師制度在政府強制力的推動下完成了其創立階段。成立于1988年的中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個全國性協會，也是中國唯一的會計職業團體。

目前我國注冊會計師制度由《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師執業準則體系》、《注冊會計師職業道德規范》以及《我國注冊會計師行業管理制度》四部分構成。

2我國現行注冊會計師制度存在的問題

2.1監管機構權責不明，政府監管部門權力過大

我國注冊會計師行業的監管體系存在著一些問題，主首先表現在監管機構權責不明，政府監管部門權力過大。從總體上看，我國目前對注冊會計師的監管體系似乎以外部監管為主，包括證監會、審計署、財政部三個部門。如此眾多的監管機構，本應有很高的監管效力。但是由于監管部門之間職責權限不清楚，權力重復設置;監管部門之間缺少正式的配合與協調機制，各個部門規章互相沖突，各自為政，各部門的監管并沒有形成監管合力。

2.2監管依據不足，監管法規不配套

我國目前已有的《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等會計、證券方面的法律中只規定了由誰來監管注冊會計師行業，但卻沒有制定有關注冊會計師行業監管方面的法規和政策等相應監管依據，有時甚至令出多門，互相矛盾，讓行使監管權力的部門無所適從。具體體現為沒有明確政府監管注冊會計師行業的監管內容、時間、監管人員資格、監管辦法等。

2.3政府監管激勵機制不健全

我國政府監管激勵機制不健全主要表現在以下兩個方面:缺乏對高質量審計服務的會計師事務所組織形式的激勵?？v觀注冊會計師行業在各國的發展，會計師事務所主要有獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。按照我國現行《注冊會計師法》的規定，會計師事務所只能采取合伙制和有限責任制兩種形式。由于有限責任制會計師事務所最大的特點是僅對其業務行為承擔有限責任。在有限責任事務所形式下，各出資者以其出資額承擔事務所的債務，這種組織形式對注冊會計師最有利，它可以減輕事務所的責任，有利于事務所擴大規模。但其突出的缺陷就是弱化了注冊會計師在執業過程中的風險意識，容易出現道德風險，造成審計失敗。

2.4會計師事務所市場準入制度不夠完善

目前會計師事務所與企業合作的方式是承擔審計職責的會計師事務所由被審企業自行聘用。從理論上講，注冊會計師的聘用應由被審單位的股東大會委托會計師事務所對公司經營管理層的業績進行審計。在這種委托關系下注冊會計師相對于公司應是獨立的。但是，由于我國目前公司法人治理結構的不完善，經營者實際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設。因此，盡管理論上和法律上都提出股東大會有權最終決定注冊會計師的聘任，但實際上公司經營者既是審計對象又成了審計委托人，決定著審計機構的聘用、續聘、費用支付等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。

2.5我國對注冊會計師行業懲戒規定存在漏洞

注冊會計師的審計應具有客觀、獨立、公正的特征，但在職業道德規范中對此要求仍存在缺陷。我國《注冊會計師職業道德基本規范》明確規定違反行業道德規范的會計師事務所和注冊會計師將受到一系列懲戒，但這種規定不夠具體和明確，指代不清晰，同時也未將其上升到法律層面，使執行很難到位。注冊會計師一旦被查出問題，等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢，相關的會計師事務所也會被吊銷執照、課以重罰。但因限于人力和財力，各監管機構除了少量抽查外，一般不對審計報告進行核查，而是主要依靠審計業的自我規范和同業監督，監管機構只是在問題暴露后才進行追查。

3關于完善我國現行注冊會計師制度的若干建議

3.1修訂完善相關法規等監管依據，明確明確注冊會計師行業各監管部門的職能

修訂、完善相關法規，理順政府監管體制，為監管部門提供有力的監管依據就成了我國注冊會計師行業的首要任務?？梢酝ㄟ^在法律制度上規定政府各部門的責權范圍，加強其宏觀監管職責，完善監管依據，將可對注冊會計師行業實行監管的多個監管主體的責權從法律上做出清晰界定，以便其各司其職，井然有序地行使其責權。

3.2適當發展有限責任合伙制和個人獨資會計師事務所

有限合伙制是在無限合伙制的基礎上發展而來的，在有限合伙制下，無過錯合伙人無需對其他合伙人的執業性違規行為所形成的債務承擔無限連帶責任，他們只需對自己執業行為承擔連帶責任。所以說有限合伙制既克服了有限責任制對風險意識的弱化，也避免了無限合伙制帶來的責任承擔的不公平現象，而且同時吸取了兩者的合理之處，是我國對會計師事務所體制改革的最佳選擇。同時，適當發展個人獨資會計師事務所也很必要。

3.3健全政府監管激勵機制

激勵會計師事務所采用能提供高質量審計服務的組織形式。政府作為市場經濟的宏觀調控者，有必要通過影響市場環境來激勵會計師事務所選擇可以提供高質量審計服務的組織形式。如進一步完善合伙制的法律體系，建立一套適用于規范會計師事務所等中介服務機構實行合伙制的法律法規;加強對有限責任合伙制的研究工作，促使此類合伙制早日在會計師事務所等中介服務機構中普遍實行。

3.4完善注冊會計師聘任制度

改革注冊會計師的聘任機制，以保證注冊會計師的聘任權掌握在股東或其代表手中，避免管理當局操縱注冊會計師的聘任.目前靠單一的制度難以解決這一問題，必須要建立一整套的制度，以減少公司管理當局對注冊會計師聘任的干預;完善公司治理結構，改變會計師事務所受雇于被審企業的現狀由監管機構通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規記錄、資質、實力、內部管理水平等綜合因素，并在適當考慮各會計師事務所已承擔審計業務量與其實力配比的基礎上，為被審企業選擇合適的會計師事務所。

3.5加強注冊會計師職業道德制度建設

應當建立注冊會計師誠信檔案，對違反行業自律規定的對注冊會計師進行誠信教育，其重要性一點也不亞于對其專業勝任能力的培養，要將誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容。要加強職業道德制度建設，在已頒布的《注冊會計師職業道德基本準則》的基礎上進一步制定職業道德的具體準則，使之更具操作性。使遵守職業道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。

參考文獻

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