論新會計準則中所得稅會計處理方法及對利潤的影響

摘要:企業生成的會計財務報告，根本宗旨在于，向財務報告使用者，提供與企業經營成果、財務狀況、現金流量等相關的會計信息，指導企業管理層投資、經營決策，并向財務報告使用者，提供對企業發展有用的財務信息。而所得稅的會計處理，是很重要的組成部分和環節。通過分析新會計準則下，所得稅會計處理方法的改進，以及新的方法帶來的利潤變動。

關鍵詞:新會計準則;企業所得稅;利潤;影響

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0247-02

0引言

資本市場不斷完善、經濟不斷發展、社會不斷進步，這對未來投資者、受托管理者、投資人以及企業債權人而言，都對所得稅會計處理方法、企業所得稅會計處理發展提出了更高要求。2006年2月15日，財政部頒布了新會計準則，并于2007年1月1日，在上市公司執行。其中，企業會計準則第18號——所得稅，規定所得稅的核算方法，一律采用資產負債表債務法。以前制度規定，在核算所得稅時，允許企業在納稅影響會計法和應付稅款法，這兩種方法中，進行任意選擇。資產負債表債務法，體現了與國際通行做法的接軌，客觀公允地反映了，企業所得稅資產和負債，所以，會計人員，應對所得稅會計中的各種方法，尤其是資產負債表債務法，有一個全面的認識和比較，以便在實踐工作中，更好地運用。

1企業所得稅會計處理的常見方法

在會計處理問題上，主要出現過以下三種方法:

1.1應付稅款法

應付稅款法要求，所得稅費用的確認，與當期應交稅款所生成的資金流出，要保持完全一致，在處理財務會計與所得稅會計之間的暫時性差異時，對資產負債表，并未做出調整，只對利潤表中，當期收益做隱性調整，對當期損益的確認，也不夠完全，甚至和財務會計，對有事項的確認原則，并不相符。應付稅款法，對所得稅的處理，較為簡潔，但并不明了，所得稅會計和財務會計之間的暫時性差異，并未在資產負債表中出現，其對當期利潤的影響，也是較為隱蔽。尤其是暫時性差異的金額較大時，所得稅費用，與當期會計利潤，便會出現比較大的偏離，這在一定程度上，也會對報表使用者，對經營成果和財務狀況的判斷，產生負面的影響。

1.2納稅影響會計法

此種方法，是企業對暫時性差異對所得稅費用的影響金額加以確認時，根據當期暫時性差異和應交所得稅，對所得稅影響金額的合計，并將其確認為，當期的所得稅費用。其中，暫時性差異表現為，在確認損失、費用、或收益時，所得稅會計與財務會計，因會計期間的不同，而形成的稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異。納稅影響會計法要求，對本期應納稅金，以及所得稅費用，分成兩步來計算，一是根據應付稅款法計算，得出當期應納所得稅金額，并等額記所得稅費用;二是將應納暫時性差異，然后借記遞延或差額貸記稅款，此時，若遞延稅款，是借方余額，其所抵減為當期所得稅費用，遞延稅款本質生成一項待攤費用;若遞延稅款，是貸方余額，則實際為一項預計負債。與應付稅款法相比，納稅影響會計法，未能以收付實現制為基礎，其在確認所得稅費用方面，真實性則有所欠缺。

1.3資產負債表債務法

此方法立足于資產負債表，將財務會計所與得稅會計的差異，相對完整地反映在財務報表中。在企業生產經營的過程中，實現資產費用化，財務會計和所得稅會計間的差異，實質上表現為，資產及負債的計稅基礎與資產及負債的賬面價值產生的差異。其中，資產的計稅基礎，即企業收回資產的賬面價值時，據稅法規定，自應稅經濟利益中抵扣應納稅的金額，即某項資產，在未來期間計稅時，據稅法可稅前抵扣的金額;負債的計稅基礎，即負債賬面價值，減去未來期間，據稅法可予抵扣的，納稅所得額的金額。在完全理解和掌握應付稅款法，及納稅影響會計法的基礎之上，資產負債表債務法，則顯得極易操作。

2新準則下所得稅會計核算方法的問題

2.1暫時性差異未能囊括所有稅和會差異

暫時性差異，即一項資產或負債的賬面價值，和其計稅基礎之間的差額，其包括應納稅暫時性差異，以及可抵減暫時性差異。資產負債表債務法下的暫時性差異，只針對原所得稅會計準則下，可轉回的永久性差異以及時間性差異，不能轉回的永久性差異，則沒有出現其中。在會計實務中，業務招待費、捐贈、現金罰款等相關費用，便會因會計準則與稅法的計算口徑不同，而出現比較多的差異，則企業在計算所得稅的時候，極易忽略掉此部分永久性差異。

2.2核算方法更加復雜

從資產負債表債務法來講，此法從負債和資產角度，來衡量企業利益的增減，并以資產賬面價值，減去負債，或資產計稅基礎的方式，確定暫時性的差異，但暫時性差異的本質，可以直接通過計算得出，而沒必要通過計稅基礎進行計算;從稅法中企業所得稅的定義來講，其指的是，在我國境內的企業，其生產經營所得，及其他所得，征收的一種稅。其中，除外國企業和外商投資企業以外。

3新準則下所得稅會計核算方法問題的解決對策

3.1稅與會差異劃分合理化

在資本化及費用化處理、公允價值使用、資產計價、收入確認等較多方面，新準則與稅法間，都存在著差異，為全面區分二者的性質、分析二者的差異并加以分類，企業可將稅與會差異，劃分為可轉回差異和不可轉回差異，不同的計算方法適合于不同性質的差異。其中，可轉回差異表現為，暫時性的差異，不可轉回的差異則是，暫時性差異以外的，稅、會差異。

3.2革新所得稅會計核算方法

改革所得稅會計核算的方法，首先，要保持稅法與新準則，對所得稅計算方法的一致性，即重視從收入減去扣除項目的計算，對原所得稅會計核算方法，予以完善和革新，而非徹底的推翻。

3.3采取兩種所得稅會計處理方法

針對小型企業和大中型企業，可以設計兩種，不同的所得稅會計處理方法，例如，大中型企業，可在將稅務會計與財務會計分離后，以損益表債務法為準，經過一段時間的過渡期，再試試資產負債表債務法;小型企業，則可以繼續采用原來的應付稅款法。

3.4創造企業實施新準則的環境

基于目前，統一推行資產負債表債務法，仍顯倉促、條件不成熟的實際，可借鑒國外的先進經驗，針對大中型企業和小型企業的不同，構建兩種不同的所得稅會計處理方法。首先，對于大中型企業，要求其實施，稅務會計與財務會計的分離，仍沿用原債務法的會計處理方法。對于小型企業，因其屬于稅法導向的會計處理，允許其繼續采用原來的納稅影響會計法;然后，經過轉軌適應期。待條件成熟的時候，再轉至資產負債表債務法。另外，要加強對會計從業人員的培訓，提高會計從業人員的職業能力。只有會計從業人員的職業判斷能力、業務水平、業務素質相應提高，才能保證，會計信息的真實、準確。

3.5加強對審計人員專業培訓，進一步提高其專業技能

面對新會計準則帶來的挑戰，首先，審計人員要加強學習掌握新會計準則，提高審計人員的專業能力。審計人員，應掌握新舊會計準則之間的差異，并使審計的方法技術提升，否則，很難對會計信息的公允真實，做出公正的判斷。審計人員，應重點關注會計彈性空間較大、會計選擇權較多的領域，防范會計利潤的造假。同時，在實施新會計準則后，應努力探索審計監管的新思路，充分發揮內部審計、社會審計、國家審計的監督審計評價作用，加強與各有關部門的信息溝通與配合，各方協力，努力保證會計信息的真實性。

4新會計準則中所得稅會計處理方法對利潤的影響

假設，按新準則要求，某企業應計提減值準備，如果該企業擁有一項固定資產的賬面價值為1000萬元，其可收回金額為600萬元，應計提減值準備為400萬元(1000-600)。由于會計政策發生了變化，企業應采用追溯調整法，進行會計處理，而不是未來適用法。計提的減值準備，對于會計利潤的負面影響，會被反映到以前期間，而不會影響到執行新準則后的會計期間。當會計準則允許企業按較高水平，計量資產時，例如，2006年，新會計準則謹慎、適度地引入，公允價值計量屬性時，考慮到投資性房地產的公允價值，都會高于賬面價值，可能會產生此類企業，在2007年執行新會計準則以后，會計利潤會大幅上升的看法。如果采用追溯調整法，進行會計處理，將可能導致會計利潤上升的影響，反映到以前期間，從而確保在執行新準則以后，會計期間的賬面利潤不會受到影響。問題的核心在于，會計政策變更時，采用追溯調整法，進行會計處理，而以后期間的會計利潤不會受到此類會計政策變動的影響。這正是在執行新準則時，必須注意的問題。

參考文獻

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