會計(jì)信息質(zhì)量問題研究

摘要:從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，會計(jì)信息質(zhì)量很低，虛假成分偏多，根本不能滿足會計(jì)信息使用者的需要，會計(jì)信息在很大程度上是一種“偽劣產(chǎn)品”，這樣的會計(jì)信息給我們的社會經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。因此，擬從問題、原因及對策三個(gè)層次闡釋當(dāng)今理論界對于此方面的關(guān)注。

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息;質(zhì)量問題;財(cái)務(wù)資本

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0274-03

1問題層次

我國會計(jì)信息披露存在的主要問題有會計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)、不規(guī)范。其中，會計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)。并指出，企業(yè)虛假的會計(jì)信息披露就沒有停止過，且在升級，企業(yè)管理當(dāng)局蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息，低估損失、高估收益，使得財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，還運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告;會計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在會計(jì)信息披露不對稱，具體內(nèi)容不充分。會計(jì)信息不對稱是指投資活動的參與人對投資市場提供的會計(jì)信息的擁有程度不對等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時(shí)間不等，披露信息具體內(nèi)容不充分主要表現(xiàn)為對資金、前次募集資金使用情況和利潤的信息披露不充分，企業(yè)償債能力披露不充分，公司董事、監(jiān)事及高級管理人員持股變動情況披露不充分，關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分，政府有關(guān)政策變化對公司影響的信息披露不充分等等;會計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性，國家有關(guān)信息披露要求對于披露事項(xiàng)所作的嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定，大約只有三分之一的公司滿足這一要求;會計(jì)信息披露不規(guī)范具體體現(xiàn)在:企業(yè)會計(jì)信息披露違規(guī)、隨意，部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤分配，中期報(bào)告過于簡略，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評價(jià)，部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，與公司相關(guān)的市場競爭、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示的不完全，或根本就不披露。

潘煌雙(2004)也認(rèn)為在會計(jì)信息披露方面存在以下問題:

(1)信息披露存在嚴(yán)重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象。這些問題的共同特點(diǎn)都是公司管理當(dāng)局的故意作為，其目的是為了夸大公司的經(jīng)營業(yè)績，以取得較好的社會效用;

(2)相關(guān)法規(guī)制度的局限性，使披露時(shí)缺乏指導(dǎo)性和規(guī)范性，這些局限性又不同程度地影響了信息披露的質(zhì)量;

(3)利益的驅(qū)動使不可避免地進(jìn)行大量的盈余管理。管理當(dāng)局為了完成受托責(zé)任和獲得高額報(bào)酬，必然以良好的業(yè)績?nèi)⌒庞谕顿Y者，因此通過財(cái)務(wù)報(bào)告提高股票市場價(jià)格的動因就由此產(chǎn)生，公司實(shí)施欺詐行為便有了可能;

(4)披露成本的存在使過于堅(jiān)持“適度性披露”的原則。對于公司來說，會計(jì)信息披露的越多，企業(yè)的成本就越高，但效益的增加并不與之成正比例增加;大量隱瞞關(guān)聯(lián)方交易與或有事項(xiàng)，是成本效益原則對信息披露經(jīng)濟(jì)約束最好的例證。

楊冬云、張秋慧(2003)認(rèn)為會計(jì)信息失去可信性的具體表現(xiàn)為:

(1)會計(jì)核算資料失真，會計(jì)業(yè)務(wù)處理失真，會計(jì)報(bào)表失真;

(2)成本核算失真;

(3)財(cái)產(chǎn)不實(shí)、賬目不清;

(4)經(jīng)營成果失真。并認(rèn)為:信息的不對稱乃至歪曲是導(dǎo)致經(jīng)營者行為異化的溫床，經(jīng)營者行為異化又必然加劇信息狀況的惡化，如此反復(fù)，形成惡性循環(huán);不真實(shí)的信息又會影響人們的投資決策，引起資本市場的混亂。許云、陳瓊、唐予華等(2002)通過相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮可靠性，當(dāng)前我國會計(jì)信息的可信度是不高的，主要的原因之一就是因?yàn)閮?nèi)部控制不完善。我國著名會計(jì)學(xué)家葛家教授指出:“可靠性應(yīng)當(dāng)最受報(bào)表編制者和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注”。內(nèi)部控制的不完善則被視為可能出現(xiàn)會計(jì)信息失真的“信號”，所以從內(nèi)部會計(jì)控制入手解決會計(jì)信息失真問題是有道理的。在失真原因方面，“企業(yè)內(nèi)部控制的不完善”更是排名第一;除此之外，“會計(jì)規(guī)范本身的不完善”與“違規(guī)處罰力度不夠”也是被選擇的主要原因。

賈衛(wèi)國、洪丹(2003)認(rèn)為導(dǎo)致會計(jì)信息失真具體存在五個(gè)方面的問題，其中的四個(gè)方面已在上段中有所簡述，第五個(gè)方面作者提到:信息使用者對會計(jì)信息的忽視助長了會計(jì)信息造假。從投資者方面來說，他們對會計(jì)信息是否真實(shí)并不十分關(guān)心，對他們來說，股票收益的結(jié)果才是重要的，只要有炒作的機(jī)會，只要能給他們帶來收益就行，對虛假的會計(jì)信息也采取了姑息放任的態(tài)度;作為企業(yè)主要債權(quán)人的國有銀行，他們的行為對會計(jì)信息失真也有不可推卸的責(zé)任，一般來說，在貸款發(fā)放之前，銀行對中請貸款的企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性較為關(guān)注，但在貸款發(fā)放后，債權(quán)人對會計(jì)信息真實(shí)性的要求顯然就不如發(fā)放貸款之前那么關(guān)注;在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，各級政府對會計(jì)信息的真實(shí)性要求不同，并對會計(jì)信息失真表現(xiàn)出不同的態(tài)度，也從各個(gè)側(cè)面影響著會計(jì)信息的質(zhì)量士。王華、莊學(xué)敏(2005)則通過進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和問卷統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)存在的會計(jì)信息失真問題不僅僅是會計(jì)人員本身的問題，更是法律法規(guī)的不健全、一些制度安排的不合理、稅法和證券市場游戲規(guī)則的不完善等各種因素共同作用的結(jié)果，同時(shí)他們認(rèn)為，

(1)彌補(bǔ)上司公司的產(chǎn)權(quán)缺陷，完善公司治理機(jī)制是根治上市公司會計(jì)信息失真問題的基礎(chǔ);

(2)改進(jìn)證券市場游戲規(guī)則，從外部環(huán)境上減少上市公司會計(jì)造假的動機(jī);

(3)加強(qiáng)法制建設(shè)是近一段時(shí)期內(nèi)會計(jì)誠信建設(shè)的重點(diǎn);并提出解決上市公司會計(jì)信息失真問題不只是會計(jì)人員的責(zé)任，也不只是會計(jì)職業(yè)界的責(zé)任，而是全社會的責(zé)任。王喬、章衛(wèi)東(2002)認(rèn)為，為達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的，利用會計(jì)準(zhǔn)則和制度、監(jiān)管政策的缺陷等合法手段或其他會計(jì)舞弊等不合法的手段，操縱會計(jì)信息，使會計(jì)信息失真，損害國家和社會公眾的利益，分析了會計(jì)信息操縱行為的手法等問題，如利用過度剝離、資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易、會計(jì)政策選擇與變更等。蔣堯明(2004)提出，判斷會計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)只能是法律真實(shí)，即會計(jì)信息的生產(chǎn)和報(bào)告只能符合會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度制定的真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，追求會計(jì)法律、法規(guī)規(guī)定的程序標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則是衡量會計(jì)信息真實(shí)性的直接依據(jù)?？陀^真實(shí)雖然是會計(jì)準(zhǔn)則的直接參照系，也是會計(jì)信息生產(chǎn)和報(bào)告努力追求的理想目標(biāo)，但一般不能直接作為衡量會計(jì)信息真實(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。只有當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則缺失、滯后或者嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)時(shí)，才允許直接引用客觀事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。

2原因?qū)哟为?/p>

李新、張雪梅、孫武志等學(xué)者(2003)認(rèn)為，隨著股份制的建立，委托代理機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生，由于這一機(jī)制自身的不完善，給會計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了一定的條件，并指出委托代理機(jī)制角度存在如下問題導(dǎo)致會計(jì)信息失真:

(1)委托代理機(jī)制引起的雙方信息的不對稱性。經(jīng)營者為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，就會利用自己占有的信息優(yōu)勢輸出對自己有利的信息使其獲利，通常他們采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”、“制造虛假會計(jì)信息”等方式進(jìn)行作弊;

(2)委托代理機(jī)制引起的雙方利益的不一致性。由于代理人與委托人的利益出發(fā)點(diǎn)不同，代理人往往通過少披露、不披露、虛假披露會計(jì)信息誘導(dǎo)所有者做出錯(cuò)誤的決策，達(dá)到自己的目的;

(3)委托代理機(jī)制引起的雙方簽訂契約的不完備性。委托人和代理人制定、簽訂并執(zhí)行的契約也往往只是一種關(guān)系契約，即只對委托代理關(guān)系的雙方做個(gè)框定，只對總體的目標(biāo)、偶然事件出現(xiàn)時(shí)的決策程序和準(zhǔn)則以及解決爭議的機(jī)制等達(dá)成協(xié)議，而不對委托代理雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃，不追求完備，這就使得代理人在進(jìn)行會信息披露時(shí)有很大的變通余地;

(4)委托人對代理人激勵(lì)與約束機(jī)制的雙重弱化。因此，沒有恰當(dāng)?shù)暮蛷?qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制，制約經(jīng)營者的違規(guī)行為，勢必造成虛假會計(jì)信息層出不窮，屢見不鮮士。

樊行健、夏云峰(2003)認(rèn)為:會計(jì)信息質(zhì)量不高與其生產(chǎn)模式運(yùn)行中的問題息息相關(guān)。其中，關(guān)于會計(jì)信息生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在如下問題:

(1)會計(jì)最基本的反映經(jīng)濟(jì)活動職能不能全面體現(xiàn)。會計(jì)人員的地位和利益實(shí)質(zhì)上受制于大股東，其會計(jì)政策的選擇與會計(jì)方法的采用必然有利于大股東，為投資者提供信息蛻變成了為大股東提供有利會計(jì)信息;

(2)注冊會計(jì)師審計(jì)不可能實(shí)現(xiàn)真正審計(jì)獨(dú)立、客觀和公正性。由于會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)處于一種供不應(yīng)求的狀態(tài)，因此會計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競爭可想而知，這樣就使得與會計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系不可能平等，會計(jì)師事務(wù)所處于劣勢地位，其獨(dú)立、客觀、公正便得不到保證;

(3)現(xiàn)有的會計(jì)信息生產(chǎn)模式不利于社會資源的有效配置。注冊會計(jì)師出于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和社會公眾的壓力，把對于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)變成了對會計(jì)信息的重新再確認(rèn)和加工，會計(jì)師事務(wù)所由檢驗(yàn)員變成了生產(chǎn)者，因此，該種模式不利于社會資源的有效配置。

許云、陳瓊、唐予華等(2002)指出，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不僅看重內(nèi)部會計(jì)控制的作用，也認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制要依托公司治理結(jié)構(gòu)才能發(fā)揮它應(yīng)有作用，所以也不能僅就內(nèi)部會計(jì)控制來提高會計(jì)信息質(zhì)量，而應(yīng)從內(nèi)部會計(jì)控制入手來完善公司內(nèi)部控制，并進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。此外他們還從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，雖然我國對內(nèi)部控制報(bào)告的具體披露方式尚無明確的規(guī)范，但更多的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人支持簡要披露。要提高會計(jì)信息質(zhì)量，內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)突破口，通過完善內(nèi)部會計(jì)控制將有利于我國會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

李明輝(2004)則認(rèn)為，監(jiān)事會對于公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督是它的一項(xiàng)重要職能，但由于相關(guān)制度的不完善，我國的監(jiān)事會的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能存在嚴(yán)重的弱化現(xiàn)象，它們很大程度上流于形式，形同虛設(shè)，不能對會計(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，從而為管理當(dāng)局提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者提供了便利。南開大學(xué)公司治理研究中心公司治理評價(jià)課題組(2004)對2002年中國治理狀況研究后發(fā)現(xiàn)，僅有5家上市公司的監(jiān)事會曾發(fā)現(xiàn)并糾正公司財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)之處，占總體樣本的0.54%。其監(jiān)督不力的原因有如下幾個(gè)方面:

(1)監(jiān)事地位低下，缺乏獨(dú)立性;

(2)監(jiān)事缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督知識;

(3)現(xiàn)有法律對監(jiān)事的責(zé)任缺乏明確規(guī)定，監(jiān)事缺乏必要的約束;

(4)有關(guān)法規(guī)對監(jiān)事的財(cái)務(wù)監(jiān)察權(quán)規(guī)定過于原則，缺乏操作性;

(5}監(jiān)事會具體議事規(guī)則缺乏規(guī)定;

(6)監(jiān)事會沒有自己的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)。喬旭東(2003)認(rèn)為，在公司治理結(jié)構(gòu)的形成與運(yùn)行過程中，會計(jì)信息披露發(fā)揮著重大的作用。與此同時(shí)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于會計(jì)信息披露行為的改進(jìn)，從而為優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和會計(jì)信息披露實(shí)踐提供了新的思路。其中，對于外部治理結(jié)構(gòu)與外部會計(jì)信息披露的研究，學(xué)者喬旭東從外部市場治理結(jié)構(gòu)與外部會計(jì)信息披露、外部政府治理結(jié)構(gòu)與外部會計(jì)信息披露、外部社會治理結(jié)構(gòu)與外部會計(jì)信息披露等二方面進(jìn)行了詳細(xì)敘述，使我們意識到，以會計(jì)信息披露為切入點(diǎn)，我們?yōu)閮?yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)探索了一條新的思路;同時(shí)，以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)為導(dǎo)向，我們?yōu)楦倪M(jìn)會計(jì)信息披露質(zhì)量開辟了一條新的路徑。

3對策層次

學(xué)者潘煌雙(2004)在上市公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管方面提出了如下建議:第一，建立上市公司會計(jì)信息披露信用評估制度;第二，完善披露管理方法，加強(qiáng)違規(guī)處罰剛性;第二，確立職業(yè)道德與審計(jì)水平并重的教育目標(biāo);第四，探索新的注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式。李新、張雪梅、孫武志等學(xué)者(2003)提出的，從委托代理機(jī)制談會計(jì)信息失真的治理對策:第一，建立經(jīng)理人才市場，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者激勵(lì)與約束的市場化;第二，完善委托代理契約設(shè)計(jì)，建立與市場化相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制;第二，加大懲罰力度，盡建立民事賠償制度和刑事處罰制度;第四，進(jìn)一步完善會計(jì)委派制，從制度上消除虛假信息;第五，樹立監(jiān)事會的權(quán)威性，并有效提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平。曹陽(2003)通過對十美國上市公司會計(jì)信息披露丑聞的分析得出如下啟示:第一，必須把握好會計(jì)準(zhǔn)則制定的度;第二，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改革刻不容緩;第三，獨(dú)立董事必須名副其實(shí);第四，利益動因直接影響上市公司信息披露的價(jià)值取向;第五，必須強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性;第六，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)不斷完善資本市場的自我糾錯(cuò)機(jī)制;第七，會計(jì)信息披露中的制假和治假間的博弈是證券市場中永恒的主題，關(guān)鍵在于如何建立和完善規(guī)范，嚴(yán)格監(jiān)管，董事會、證券市場參與者、媒體、行政監(jiān)督和司法訴訟都將在其中扮演重要角色員。

4結(jié)語

本文從問題，原因，對策等幾個(gè)層次對會計(jì)信息存在的問題進(jìn)行了深入的探討，并在提出了在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)化的背景下，運(yùn)用市場手段和必要的制度保障約束企業(yè)的會計(jì)信息供給行為，提高其會計(jì)信息質(zhì)量。

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