我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算研究

摘要:面對入世之后的激烈的國際競爭，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的管理實(shí)現(xiàn)與國外跨國公司相抗衡，成為一個(gè)亟待解決的問題，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容也是企業(yè)管理的迫切需要。試從企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際出發(fā)，闡明了實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性以及企業(yè)預(yù)算的基本程序，并客觀分析了我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序的現(xiàn)狀和存在的問題及其原因。

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);財(cái)務(wù)預(yù)算;管理

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0264-02

1有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

1.1認(rèn)識企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量形式，對企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行的合理安排，是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。企業(yè)預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

1.2企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性

預(yù)算管理的目的是控制，是一種數(shù)字化的責(zé)權(quán)控制，是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位;是一種以財(cái)務(wù)管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。

(1)最重要也是最基本的一點(diǎn)是，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算為大家提供了一個(gè)共同努力的方向。財(cái)務(wù)預(yù)算可以將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解為一系列具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)一步具體化，并落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門，這樣企業(yè)的董事會和全體員工就有了共同努力的方向。

(2)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算還能幫助企業(yè)控制成本。通過對下一年度作出預(yù)算，定下經(jīng)營指標(biāo)并逐層下達(dá)銷售、生產(chǎn)指標(biāo)，并據(jù)此控制成本。

1.3企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序

財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序可以考慮主要通過實(shí)施以現(xiàn)金流量預(yù)算為中心的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。

1.3.1企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制

全面預(yù)算體系包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分，這三部分相輔相成，缺一不可。不少企業(yè)注意資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，卻不注重經(jīng)營預(yù)算，造成經(jīng)營利潤指標(biāo)的生成游離于系統(tǒng)之外而特別易于操縱，使得經(jīng)營利潤指標(biāo)在執(zhí)行過程中缺少一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)和連續(xù)的會計(jì)系統(tǒng)來反饋利潤指標(biāo)的執(zhí)行情況。全面預(yù)算管理中，預(yù)算的編制應(yīng)采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制主要采取以下幾個(gè)步驟:

(1)首先由集團(tuán)總部提出預(yù)算思想與目標(biāo);

(2)下發(fā)預(yù)算目標(biāo)并由各子公司、二級單位結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案;

(3)由預(yù)算管理委員會進(jìn)行初步協(xié)調(diào)和匯總;

(4)預(yù)算管理委員會召集各子公司。二級單位負(fù)責(zé)人等進(jìn)行協(xié)調(diào)各級預(yù)算，并形成最終預(yù)算審批通過;

(5)對通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下達(dá)到子公司、二級單位執(zhí)行。

1.3.2企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、完整的記錄，有效進(jìn)行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋。這必須借助高效的預(yù)算核算系統(tǒng)。就目前我國企業(yè)核算的情況來看，主要是利用用友財(cái)務(wù)電算化軟件的計(jì)劃管理和部門管理兩大模塊實(shí)現(xiàn)這一核算的。這樣做的好處便是可以在每月月末產(chǎn)生財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的同時(shí)，又可產(chǎn)生預(yù)算的計(jì)劃與實(shí)際對照表，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取對策，并為下一步是否進(jìn)行調(diào)控提供依據(jù)。為此，應(yīng)對實(shí)際與預(yù)算之間的差異率設(shè)定一個(gè)范圍，超出這個(gè)范圍的，就要求該責(zé)任部門寫出書面報(bào)告，分析差異原因。

1.3.3企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算考評

在一期預(yù)算結(jié)束之后，需要對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在的差異大小反差異原因進(jìn)行分析，并進(jìn)行預(yù)算考評。預(yù)算考評的主要目的有二:一是通過分析評價(jià)，掌握預(yù)算的運(yùn)行狀況、成績、存在的問題及環(huán)節(jié)，并借以查明產(chǎn)生問題的原因，從而為堵塞漏洞、糾正偏差提供思路;二是提供分析評價(jià)，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，而且為下一輪預(yù)算管理確定預(yù)算目標(biāo)提供重要依據(jù)。

2目前我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問題及原因剖析

2.1存在的主要問題

2.1.1計(jì)劃管理流于形式

很多企業(yè)計(jì)劃管理的目的就在于形成一部計(jì)劃書，這樣的計(jì)劃管理必然導(dǎo)致計(jì)劃工作為計(jì)劃而計(jì)劃，計(jì)劃與實(shí)際往往相距甚遠(yuǎn)，計(jì)劃的工作要素與實(shí)際的工作要素往往脫節(jié)，甚至南轅北轍。不切實(shí)際的計(jì)劃管理存在，就使有效的預(yù)算管理失去了基礎(chǔ)。預(yù)算管理不僅因此難以取得實(shí)質(zhì)性的成效，有時(shí)甚至使預(yù)算本身都難以有效進(jìn)行，更不用說管理和管理的有效性了。

2.1.2缺乏必要的組織

我們經(jīng)?？梢钥吹剑谀切?shí)行計(jì)劃預(yù)算管理的企業(yè)，預(yù)算管理往往成為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，并且一般地都納入財(cái)務(wù)會計(jì)管理范疇。這樣的體系必然導(dǎo)致兩個(gè)方面問題的產(chǎn)生:

其一是權(quán)威性問題。預(yù)算說到底是企業(yè)的資源配置與運(yùn)用的管理工作，牽涉到企業(yè)的每一個(gè)方面，因此在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，必須得到企業(yè)每一個(gè)部門的配合和支持，這就需要必要的權(quán)威予以保障。預(yù)算管理與計(jì)劃管理一樣，是企業(yè)全局性的行為，而不是企業(yè)的某項(xiàng)具體職能性行為，因此，預(yù)算管理不可能由企業(yè)的一個(gè)具體職能部門勝任實(shí)現(xiàn)，起碼是不可能有效勝任實(shí)現(xiàn)。

其二是技術(shù)性問題。預(yù)算的價(jià)值和作用是建立在“資源——工作要素”的對應(yīng)基礎(chǔ)之上的。我們知道，財(cái)務(wù)會計(jì)是一種規(guī)范的報(bào)告制度，它的功能是通過一系列的格式化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理，以反映企業(yè)的運(yùn)行狀況和效果。所以財(cái)務(wù)管理的口徑——科目設(shè)置是公共性的。而企業(yè)的工作要素卻是高度個(gè)性化的。所以，從財(cái)務(wù)會計(jì)角度入手進(jìn)行預(yù)算管理，根本不可能獲得真正有效的助益，更不可能獲得真正有效的效果。

2.1.3缺乏系統(tǒng)有效的管理會計(jì)支持

管理會計(jì)的管理口徑是與工作要素高度對應(yīng)的——科目設(shè)置是高度個(gè)性化的:其反映的資源的配置與運(yùn)用狀況和資源運(yùn)用收益，直接反應(yīng)對應(yīng)的工作要素的投入和產(chǎn)出狀況。因此，管理會計(jì)才可以成為有效的預(yù)算管理的基礎(chǔ)。可是在很多企業(yè)，實(shí)際上都沒有系統(tǒng)有效的管理會計(jì)職能系統(tǒng)，有的都局限于局部或具體范圍。沒有系統(tǒng)有效的管理會計(jì)支持保證，是難以進(jìn)行充分有效的預(yù)算管理的。

2.1.4缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理工作程序

有效的預(yù)算管理必然地建立在以下三個(gè)流程的有效運(yùn)行基礎(chǔ)之上，這就是預(yù)算編制流程，預(yù)算評審流程和預(yù)算執(zhí)行控制流程。

前面我們曾經(jīng)說到，計(jì)劃和預(yù)算的價(jià)值和作用不在于計(jì)劃和預(yù)算本身的結(jié)果，而在于計(jì)劃和預(yù)算形成的過程。因此，預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)不在于預(yù)算書的編制，而在于預(yù)算流程的有效運(yùn)動。如果不是這樣，而是以形成的預(yù)算文本為藍(lán)圖，照本宣科地去進(jìn)行預(yù)算管理，那才真是韋爾奇說的完全沒有用的預(yù)算，價(jià)值和作用均為負(fù)的預(yù)算。遺憾的是，我國進(jìn)行預(yù)算管理的企業(yè)，大多進(jìn)行的都是這樣的預(yù)算。

2.2原因分析

2.2.1政府決定企業(yè)行為

由于企業(yè)不是法人資格的實(shí)體，而是作為政府的附屬體。因此，從企業(yè)的開辦、經(jīng)營者的任命、廠房場地的選址、機(jī)器設(shè)備的購置、生產(chǎn)項(xiàng)目的確定、勞動人力的組成，生產(chǎn)資金鐵籌集、原材燃料的組織、產(chǎn)品銷售的渠道、經(jīng)營成果的要求，無不要靠“紅頭文件”和行政首長的“拍板”。這種政府決定企業(yè)行為的管理辦法，必然產(chǎn)生盲目性。其突出表現(xiàn)在:

(1)以行政區(qū)域辦企業(yè);

(2)規(guī)定企業(yè)的和政級別;

(3)以行政級別配備行政干部;

(4)明天討論生產(chǎn)項(xiàng)目要求企業(yè)今天寫出可行性報(bào)告;

(5)根據(jù)上級要求決定企業(yè)接收多少社會就業(yè);

(6)以產(chǎn)值作為生產(chǎn)任務(wù)考核指標(biāo);

(7)遞增下達(dá)企業(yè)生產(chǎn)增長比例。

2.2.2企業(yè)不顧市場取向

由于政府在相當(dāng)程度上決定著企業(yè)行為，企業(yè)經(jīng)營者既沒有管理財(cái)產(chǎn)權(quán)，也就不用承擔(dān)財(cái)產(chǎn)的責(zé)任。這樣一來，企業(yè)經(jīng)營者的決策;決心服從政府的計(jì)劃，保證職工工資的發(fā)放，全力為完成和超額完成產(chǎn)值任務(wù)而奮斗，以達(dá)到對上交得了差，對下說得過去。為此，企業(yè)經(jīng)營者的行為取向不在于市場，而是在于完成產(chǎn)值計(jì)劃。出現(xiàn)了:高產(chǎn)值的先安排生產(chǎn)，沒有設(shè)備能力的超負(fù)荷生產(chǎn)，其次價(jià)高的繼續(xù)生產(chǎn)、同行業(yè)重復(fù)的搶著生產(chǎn)，賒銷拖欠的還要生產(chǎn)，能安排職工上班的就要生產(chǎn)。上述各種不顧市場取向的行為，雖然能夠完成產(chǎn)值任務(wù)，必須要導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，資金周轉(zhuǎn)緩慢，虧損不斷增加，企業(yè)負(fù)債率高。

2.2.3財(cái)務(wù)管理不健全

由于企業(yè)集團(tuán)不顧市場取向，必然放松經(jīng)濟(jì)核算，更不要健全財(cái)務(wù)管理。其主要表現(xiàn)有:

(1)投資運(yùn)作由首長決策，財(cái)會人員無權(quán)參與;

(2)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理束縛企業(yè)手腳，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員可有可無;

(3)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)要求不高，能編制財(cái)務(wù)報(bào)表就可以;

(4)能服從“指示”的就使用，不聽從“指示”的就撤換;

(5)強(qiáng)調(diào)企業(yè)要有自主權(quán)，拒絕財(cái)稅審計(jì)部門的檢查監(jiān)督。

3企業(yè)集團(tuán)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算控制

3.1要有扎實(shí)的預(yù)算基礎(chǔ)工作

扎實(shí)的預(yù)算基礎(chǔ)工作要求建立健全業(yè)務(wù)工作規(guī)范，完善業(yè)務(wù)管理工作程序與基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)預(yù)算所要求的是各種業(yè)務(wù)開展必須規(guī)范，尤其是業(yè)務(wù)預(yù)測必須結(jié)合市場落到實(shí)處;同時(shí)在業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理過程中，對各項(xiàng)工作必須做到規(guī)范、有據(jù)可依。強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理效率，從采購、生產(chǎn)(經(jīng)營)與銷售等幾個(gè)方面入手。其目的在于降低成本、加速資金周轉(zhuǎn)，為保證各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)整體利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件。

3.2要有科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)管理

目標(biāo)的制定要符合實(shí)際，協(xié)調(diào)一致預(yù)算目標(biāo)的制定必須符合實(shí)際，這里有兩層含義:一是目標(biāo)制定要經(jīng)得起市場的考驗(yàn)，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變能力;二是目標(biāo)要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。從長遠(yuǎn)角度看，預(yù)算目標(biāo)要與企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各期預(yù)算能相互銜接;從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要成為體系，各子公司、二級單位的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，形成有機(jī)整體，以便預(yù)算的執(zhí)行與考核。

3.3要有可行的預(yù)算設(shè)計(jì)方案

由于一些部門和下屬單位在思想上對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致在收入方面對非經(jīng)營性收入監(jiān)管不力等，在支出方面有的甚至置企業(yè)集團(tuán)的整體利益于不顧，違規(guī)違紀(jì)行為較多。如在專項(xiàng)資金管理中，一些專項(xiàng)支出預(yù)算不能嚴(yán)格按照用款項(xiàng)目、金額執(zhí)行，使用混亂、挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金從事長期投資的現(xiàn)象屢有發(fā)生，使預(yù)算失去應(yīng)有的時(shí)效性和嚴(yán)肅性，給預(yù)算執(zhí)行帶來較大的隨意性和盲目性。因此，必須要有可行的預(yù)算方案，加強(qiáng)預(yù)算的可操作性和硬約束。預(yù)算的科學(xué)、可操作性是指預(yù)算的編制要細(xì)化明確，盡量不給“打擦邊球”留下空間。3.4要有完善的預(yù)算制度建設(shè)

目前，企業(yè)集團(tuán)本部的日常財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，往往是生產(chǎn)預(yù)算控制較好，而采購預(yù)算、特別是銷售預(yù)算執(zhí)行情況較差;成本預(yù)算、資本支出預(yù)算控制較好，而費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算控制較差，這種不健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系往往顧此失彼，極大地?fù)p害了職能部門和員工的工作積極性，影響了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。究其原因之一是缺乏一個(gè)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度體系。建立和完善預(yù)算管理制度，既是預(yù)算管理本身，同時(shí)又是將制度從文字落實(shí)到行動的前提。完善的制度體系意味著預(yù)算管理已成功一半。而要將預(yù)算制度加以良好的貫徹實(shí)施必須借助于管理觀念的更新。