高新技術企業研發費用核算探討

摘要:創新是企業發展的動力，企業應當推進自主創新機制建設，不斷提升核心競爭力，為企業的快速健康發展提供有力保證。高新技術企業應當深入了解研發費用核算特點，有的放矢地進行研發費用核算體系設計，使企業順利通過三年復審，并充分享受國家稅收優惠政策。

關鍵詞:高新技術企業;研發費用;核算;實務研究

中圖分類號:F27

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0246-01

1高新技術企業研發費用核算與研發費用加計扣除核算的異同點

高新技術企業研發費用核算主要是依據《高新技術企業認定管理辦法》及《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱《指引》)文件規定執行，而研發費用加計扣除核算主要是依據《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》及《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》(以下簡稱《辦法》)等文件規定執行。

1.1相同點

1.1.1研發活動范圍基本相同

《指引》和《辦法》中均規定企業從事的研發活動必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》，《辦法》中還要求必須同時屬于國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定的范圍，二者基本相同。

1.1.2研發項目的確定基本相同

《指引》中的研發項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研發活動”;《辦法》中規定的研發項目是由企業總經理辦公會或董事會以決議文件形式批準立項的研發項目，二者雖然是從不同的角度闡述，但其實質基本相同。

1.1.3審計要求基本相同

《指引》中明確要求企業須填報《研究開發活動(項目)情況表》，并由具有資質、符合條件的中介機構進行專項審計。《辦法》中則要求企業須填報《研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》，并未強調須中介機構進行專項審計，但實務中企業申請研發費用加計扣除時一般均須提供中介機構專項審計報告。

1.1.4賬簿設置基本相同

《指引》和《辦法》中均要求企業必須建立研發費用投入核算體系，對研發費用實行專賬管理，建立專項明細賬。

1.1.5科目設置完全相同

二者均須按照企業會計準則規定設置會計科目，用以核算企業的研發費用。

1.1.6費用歸集方式基本相同

《指引》和《辦法》中均規定企業應按照不同研發項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用。

1.2不同點

1.2.1研發費用的核算內容不盡相同。下面以《指引》中列舉的研發費用核算內容為例加以說明

(1)人員人工。《辦法》中僅包括在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，不含《指引》中“與任職或受雇有關的其他支出”，如五險一金等。《辦法》中所稱研究開發人員是指從事研發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員，并無《指引》中所要求的必須是簽訂勞動合同的全時人員及全年累計工作時間在183天以上的臨時人員等嚴格限制條件。

(2)直接投入。《辦法》與《指引》的規定基本相同。

(3)折舊費用與長期待攤費用。《辦法》中僅指專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費，不含《指引》中的“在用建筑物的折舊費及研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用”。

(4)設計費用。《辦法》中僅包括新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，范圍明顯縮小。

(5)裝備調試費。《辦法》中此項應包含在專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費中，并未單列。

(6)無形資產攤銷。《辦法》與《指引》的規定基本相同。

(7)委托外部研究開發費用。《辦法》中要求對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。但并無《指引》中“按照委托外部研發費用發生額的80%計入研發費用總額”的說法。

(8)其他費用。《辦法》中僅指研發成果的論證、評審、驗收費用，不含《指引》中的“辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等”其他費用，內容相對較少，但并無《指引》中“一般不得超過研究開發總費用的10%”的限制條件。

(9)勘探開發技術的現場試驗費。《辦法》中單列，而《指引》中未明確涉及。

1.2.2其他限制條件

《指引》中還要求企業應符合自主知識產權、科技人員比例、高新技術收入比例、研發費用比例、境內研發費用比例等多項限制條件，而《辦法》中并未涉及，但明確規定“主管稅務機關對企業申報的研發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書”。

從上述比較分析可以看出，《指引》涉及內容較寬泛，且有較嚴格的時間、比例等限制條件，而《辦法》則對研發項目的認定更嚴格，且可加計扣除研發費用口徑明顯小于《指引》中的研發費用。

2高新技術企業研發費用核算實務問題研究

2.1正確界定研發活動

企業的研發活動應符合《指引》和《辦法》規定范疇，屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》中規定的研發活動。

2.2研發項目的管理企業應設立專門的研發機構，對研發項目實行“項目負責制”管理，對研發項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經費管理、項目驗收、知識產權等實行全過程管理。

2.3研發費用的核算

企業應建立研發費用核算體系，結合研發“項目負責制”，從項目預算的編制、項目資金的使用、項目實施過程跟蹤、項目決算的編制、項目驗收評審等各個環節入手，正確核算研發費用。

2.3.1科目設置

企業應按照會計準則的規定，設置“研發支出——費用化支出、資本化支出”和“管理費用——研究開發費”科目，根據需要設置以下明細科目，并按照研發項目設置項目輔助核算:職工薪酬、材料費、燃料及動力費、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產攤銷、折舊費、長期待攤費用、設備調試費、租賃費、修理費、新產品設計費、新工藝規程制定費、試制費、檢驗費、技術使用費、技術圖書資料費、資料翻譯費、研發成果認證、評審、驗收費、專利申請維護費、高新科技研發保險費及其他等明細科目。

2.3.2賬簿設置

企業應對研發費用實行專賬管理，建立研發費用項目輔助賬，對每個研發項目單獨進行費用登記，并以此為基礎歸集企業年度研發費用支出情況。

2.3.3報表設置及信息披露

企業報表體系應增設《研究開發費用結構明細表》、《高新技術產品(服務)收入情況表》、《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集匯總表》、《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》四張報表，用以反映企業研發活動情況。

企業的年度財務會計報告須就研發費用的相關財務信息區分研究費用與開發支出分別進行適當披露。

2.4研發費用的歸集與分配

企業在一個會計年度內進行多個研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集研發費用。選擇適當的方法將間接費用按一定的標準(如工時、直接材料等)分配到研發項目中，使得各項目分配間接費用的份額與其受益大小成正比。

企業生產單位同時承擔研發任務的，對研發費用和生產經營費用須分開進行核算，準確、合理地計算各項研發費用支出。

對外委托開發的項目，須要求受托方提供該研發項目的費用支出明細情況。

2.5研發費用的審批與控制

企業研發費用的使用必須遵守內部控制文件的各項規定，并取得合法有效的發票等原始單據，實行財務負責人和單位負責人經濟責任聯簽制。各審批人在授權范圍內根據其職責、權限和相應程序進行審批，不得超越授權審批權限。

企業財務部門應根據按規定程序審批的項目預算，結合確認的項目進度，對項目預算執行情況進行監控，對不能按期完成、不按規定要求使用項目經費或編制不實的項目預算套取貨幣的研發項目，采取暫停經費使用、削減項目預算及對有關責任人進行經濟處罰等方法處理。綜上所述，高新技術企業應當切實加強研發管理的基礎工作，不斷提高管理水平，使企業能夠順利通過三年復審，并充分享受國家稅收優惠政策。