論財務會計

摘要:就財務會計的概念、特點、目的、理論基礎等進行分析和探討。

關鍵詞:財務會計;特點;目的;理論基礎;發展趨勢

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0254-02

1前言

財務會計作為會計的一個重要分支系統，是在簿記、傳統會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發展起來的。“會計的發展是反應式的”，財務會計的出現有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，信息技術時代和金融時代的到來，會計環境的巨大變化，使財務會計遭遇前所未有的挑戰。

2財務會計的概念和特點

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。財務會計是以會計法為準繩，依據企業會計準則和企業會計制度，按照規定的會計程序，采用一系列專門方法，對企業經濟活動進行核算和監督，并向有關方面提供企業財務信息，旨在管好、用好企業資金運動的一種管理活動。財務會計主要有以下特點:

(1)為會計外部有關方面提供會計信息，同時為企業內部管理服務。

(2)提供有關企業過去和現在的經濟活動情況及其結果的會計信息。

(3)定期反映企業作為一個整體的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況。

(4)要受企業會計準則和會計制度的約束。

(5)有一套比較科學的、統一的、定型的會計處理程序和方法。

(6)財務會計要劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。

3財務會計的目的

財務會計主要側重向企業外部關系人提供有關企業財務狀況、經濟成果、現金流量情況等信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數據。會計目的受客觀條件的影響與制約。在不同的時空范圍內，會計目的也往往不一樣。對于現代企業來說，會計工作是一項重要的管理工作，它必然要為實現企業的經營目標服務。因此，可以認為，實現企業的經營目標是企業會計的根本目的。然而，要真正發揮企業會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。人們通常所說的會計目的，也都是指會計的具體目的或直接目的。

4財務會計的理論基礎

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般來說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

5財務會計的客觀內涵

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

6財務會計的工作要求

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是:為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

7財務會計的具體內容

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素(又稱資產負債表要素)，收入、費用和利潤為動態要素(又稱利潤表要素)。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

8財務會計的社會背景

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。會計的產生和發展無不與會計環境相關，會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟;另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

9財務會計的處理技術

會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。

10財務會計發展趨勢

(1)公允價值會計成為面向21世紀的會計模式:公允價值會計在90年代得到長足發展，其運用領域已經由金融工具擴展至其他領域，大有取代歷史成本計量模式之勢。

(2)“模糊性計量”經典概念的提出:貌似精確的計量結果無法掩飾財務會計處理過程中存在的大量估計與判斷，過分強調貨幣計量和精確計量往往導致“過猶不及”，大量有價值的信息無法在財務報表中進行適當的確認，理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定的數字所迷惑，他們會根據自己的判斷對財務報表上反映出來的信息進行分解再重新組合，這對整個社會資源也意味著一種浪費.“模糊性計量”設想的提出是葛家澍教授對會計理論的創造性貢獻。

(3)Wallman(1996)提出彩色財務報告模式為財務會計的發展提供了可能的描繪:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面，財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認，而只能夠在表外進行披露，致使表外信息披露的激增和信息過載。

(4)會計準則的國際協調:在WTO的促進下，全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切，各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區域經濟合作的發展，資本市場的國際化，客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化，在全球范圍內“通用”。

(5)建立健全“綠色會計”控制體系:人們已經認識到，在經濟發展突破國家界域的同時，對生態環境的影響也早已超出國家界限，會計界在21世紀會計改革與發展中肩負著重要使命。

(6)網絡經濟時代的財務會計:互聯網對經濟業務和會計環境的巨大變革，必然要求會計進行相應改革，互聯網的出現加速了全球化的進程，同時，也使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰;網絡信息技術的廣泛應用而帶來的企業會計環境的巨大變革，客觀上要求對會計規范體系進一步嚴格和完善;網絡會計將成為會計發展的必然趨勢，但不能完全取代傳統會計。