會計集中核算制度探討

摘要:會計集中核算做為我國的一種新行財務工作模式，正在全國各地逐步推行，現階段此種核算方法有其明顯的優勢。但由于其發展較短，同時也存在一些不足之處。因而改進并促進其健康發展勢在必行。從其具有的優勢、存在的問題及改進的措施方面展開論述。

關鍵詞:會計集中核算;優勢;不足;改進措施

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0260-01

1實施會計集中核算制度的優勢

(1)規范了會計基礎工作，提高了會計信息的質量。實行會計集中核算后，單位只設報賬員負責日常事務，會計業務納入核算中心統一核算，嚴格按照國家統一會計制度規范賬務處理，大大提高了會計核算工作的質量。

(2)加強了會計監督功能，核算中心嚴格從制度上和運作程序上規范了各單位財務行為。成立會計核算中心后，從源頭上杜絕了單位違規開戶、私設小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產生，初步形成了具有前瞻性和預防性的監督機制。這減少了單位財務支出中可能發生的違規違法行為;納入會計中心管理單位的所有收支都通過會計中心一個賬戶進行會計統一核算，會計中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規規定的支出和憑證可以要求有關單位糾正或補辦手續，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性。例如在會計集中核算形式下，一項會計業務處理，至少要經過單位的經手人、證明人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等七個環節，對數額較大的還要經過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業務處理過程又是在“中心式辦公，柜組式作業”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上形成了對舞弊行為的有效遏制。 

(3)財務審批與會計監督的分離。過去多數部門的財務機構設置是財務管理與會計核算融為一體，財務部門負責人既是財務審批人也是會計人員，在會計事項處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務制度的財務審批又表示符合會計處理規范的會計監督審批。這種集雙重職能為一體的管理方式，缺乏財務與會計的相互制約，使單位內部的會計舞弊行為成為可能。實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也沒人敢做。

(4)會計業務決策者與執行者的分離。以往會計做假行為的發生，多數是會計業務的決策者即單位的領導指使，會計人員出于行政上的領導關系或自身利益需要而具體操作。而會計集中核算模式則使會計業務從各單位的內部處理變為會計核算中心的集中處理，會計人員的隸屬關系與單位分離，單位領導不可能指使會計集中核算機構的會計人員做假，這種管理模式使想做假卻沒人去做。

2實行會計集中核算后存在的問題

會計集中核算制這種新的財務管理模式，盡管會計理論、會計具體操作等得到了會計界及有關部門的肯定，但作為實踐產物的會計集中核算制總是滯后于實踐本身的發展，在實踐中暴露出來一定的局限性，必須引起我們的關注。

2.1會計監督工作存在盲點

在會計集中核算形式下，會計人員脫離了各委派單位的實際業務工作，很難詳細了解情況;一個會計人員又同時負責多個單位賬務，無力全局掌握每個單位業務細節，行使會計監督的職能有一定難度。核算中心由于對單位的經濟業務缺乏必要的了解，對單位報來的票據只能從兩個方面進行監督審核:一是看有沒有單位領導的簽字。

2.2看單位拿來的票據是否合格

這種監督審核，實質上只能做到以單據論單據。核算中心會計人員對單位資金的使用，只能根據單位報來的單據是否合法來判斷，起到事后監督的作用。只要單據合法有效，不管單據上反映的經濟業務是否真實，會計人員必須給予辦理報銷業務。

2.3核算中心人員少，工作量大，報賬手續繁瑣效率低

實行會計集中核算后，由財政部門在銀行開設統一核算賬戶，集中辦理資金收付，各單位的財務工作主要都集中在會計核算中心。從目前各地會計核算中心的運行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大，報賬員在核算中心報賬等候時間較長，部分單位領導不夠理解，從而使單位與核算中心會計之間造成一些矛盾，特別是核算業務量較大的核算中心，這些矛盾更加突出。

2.4核算單位弱化了對資產及財務的管理工作

單位會計核算工作移至會計核算中心后，財產物資仍由原單位進行管理，這種資產管理與會計核算相分離的情況，導致被核算單位資產管理薄弱的問題更加突出。各核算單位所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多預算單位將會計核算和財務管理等同起來，導致單位的財務管理工作弱化。另外，由于被核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責。

2.5增加了被核算單位的審計監督新難題

由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現真空，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。其中會計責任主體不明，核算中心和被核算單位相互推諉。一方面形成的核算中心與被核算單位在經濟活動上相脫離，另一方面被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔核算職責也不愿承擔會計責任。

此外，由于會計核算中心成立時間較短、起步較晚。我國尚未出臺全國性的具體可操作的會計集中核算管理制度，缺乏與會計集中核算制度相配套的具體措施。各項規章制度還不能完全適應不斷發展的業務要求，某些方面已經制約了會計業務的發展，主要表現有:一是核算中心職能定位與會計人員職責定位銜接不緊。核算與監督、管理與服務是會計核算中心的基本職能，究竟誰主誰次或是二者兼顧，二是會計人員在具體辦理業務過程中，無章可詢，造成履行職責時常處于左右為難的尷尬境地。

3改進和完善會計集中核算問題的對策

(1)健全完善會計法規體系，明確會計責任主體，規范核算中心的基礎工作。建立完善制度，提高核算水平立法部門應盡快根據實際出臺有關的法規文件，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規范運行。同時，要明確被核算單位是被監督的主體和應該承擔違法違規行為的法律責任，以及核算中心附有的監督的連帶責任。要規范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的審核，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設置和使用上，嚴格按會計制度規定的科目設置。

(2)強化核算中心的監督管理職能，從核算型向管理型轉化、從單一型向多元化方向發展。目前會計核算中心的主要工作是資金支付和會計核算，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重預算執行信息的反饋和控制。必須加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能到事后才來明確。核算中心的職能要從重核算，輕監督，輕管理，向預算的執行約束、支付的直接監督、等綜合職能方向上轉變。

(3)完善內外監控制度，確保財政資金、財產物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風險也大為集中，必須加強內控，建立內部制約機制，防范風險。每一筆支出都應實行事前審核，在力爭原始憑證真實、準確、合理、合法后，方能辦理付款事項。要建立和完善大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度、大額借款審批制度以及預算單位的財產物資管理制度等內控制度，明確責任。同時，會計核算中心應加強被核算單位的固定資產管理。

實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在一些問題，但在加強財政資金收支管理、改變會計核算方式、預算執行情況控制等方面都已顯示出會計集中核算制的優越性，總的看是利大于弊，是一項成功的會計管理制度。當前的主要工作就是明確會計核算中心作為預算執行機構的地位，以預算執行為主要任務，轉變工作職能，不斷推進會計集中核算制的改革和完善。

參考文獻

[1]劉建平.淺議國庫集中支付制度下公立醫院會計核算[J].財會通訊，2009，(5).

[2]王俊峰，王曉峰.實施國庫集中支付制度的原則及意義[J].山西財經大學學報，2001，(5).