作業成本管理研究

摘要:對作業成本管理的相關概念及基本框架進行了介紹，然后就我國的作業成本管理存在的問題提出了相關建議。

關鍵詞:作業成本管理;作業分析;成本動因;價值鏈

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0233-01

1 作業成本管理的相關概念

1.1 作業

作業成本法的首要工作是對作業的認定。詹姆斯·布林遜(1991)認為，作業是企業為提供一定的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境的集合體。按照羅賓·庫珀的觀點，作業可以分為單位作業、批別作業、產品作業、過程作業。

1.2 價值鏈

一個企業的價值鏈和它所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰略、推行戰略的途徑以及這些活動的根本效益。

1.3 成本動因

所謂成本動因，指的是解釋發生成本的作業的特性的計量指標，反映作業所耗用的成本或其他作業所耗用的作業量。

1.4 作業成本法

作業成本法即基于作業的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量、歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量、歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。

1.5 作業成本管理

作業成本管理是指為了實現組織競爭戰略，增加顧客價值，在對作業及價值鏈全面分析的基礎上，利用作業成本核算或作業成本法提供的信息，面向全過程的系統化、動態化和前瞻性的成本控制方法。

2 作業成本管理的基本框架

2.1 如何識別作業

作業識別是構建作業成本核算系統最基本的一步，也是作業成本管理的基礎工作，確定了作業成本法系統的結構和范圍。作業識別是一個專業的判斷過程，但是一定要基于企業先關領域的實際情況。作業識別可以采用以下方法:

第一，作業地圖法。又稱地理作圖法，指的是畫出企業建筑布局圖的鳥瞰圖，并標明工廠和各部門的詳細情況，如各部門所從事的各類作業。通過地理位置圖，可以直觀的識別作業。

第二，作業流程圖分析。對企業的流程進行分析，畫出作業流程圖，可以把企業的工業流程和經營活動很直觀的顯現出來，為作業的優化改進打下基礎。

第三，采訪法。通過采訪識別作業也是最普通最常用的方法，可以同企業各層次的管理人員會談來進行采訪，采訪內容應該集中在管理人員權限內發生的作業。采訪法最大的優點是在確定作業的同時，也開始對作業進行分析。

2.2 定義識別出來的作業

在定義過程中，一定要注意避免把作業定義的過于詳盡或太籠統。詳盡的定義作業，不僅無助與企業得到有用的信息，反而導致分析的紊亂;而把作業定義的太泛泛，太籠統，又將難以皆是改善作業的機會。

3 我國應用作業成本管理存在的問題及相關建議

3.1 存在的問題

3.1.1 作業成本管理的應用缺乏理論指導

目前理論上強調得過多的是作業成本管理的計算，而忽視作業成本管理的運用，有的企業在實踐中已不自覺地自發采用了作業成本管理的部分管理思想，但由于缺乏理論指導，沒有進一步總結、上升到作業成本管理的高度，從而影響企業管理水平的進一步提高。

3.1.2 會計信息系統現狀難以滿足需要

目前我國企業會計軟件的應用面較小，發展不平衡;應用水平較低，還未形成采購、生產、成本管理等綜合經營管理的系統化;財務軟件開發水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方面。因此，作業成本管理的應用缺乏必要的技術支持。

缺乏高級專門人才。作業成本管理要求會計人員具有很強的專業判斷能力，如必須正確確認作業和同質成本庫、選擇成本動因，否則會影響作業成本管理的實施效果，而專業判斷能力是許多會計人員的劣勢。

3.2 相關建議

3.2.1 理論界必須重視并加快對作業成本管理的研究

作業成本管理是實用性很強的管理科學，理論界除了加大研究的力度、適時推出具有可操作性的作業成本管理的研究成果外，還必須與實務界廣泛接觸，開發出適應我國企業自身特點的、具有彈性的作業成本管理系統。由于適應作業成本管理應用的計算機信息系統的開發極具挑戰性，是成本計算、成本控制和企業管理的有機結合，需要理論研究者、企業內部管理人員和從事軟件開發的計算機公司的緊密配合。

3.2.2 積極借鑒國外企業實施作業成本管理的成功經驗

自從1998年美國第一家企業推行作業成本管理至今，它已在西方國家獲得了較多的應用，而且所應用的行業也從制造業推廣到服務業、國防工業、金融業等，積累了大量的成功經驗，但一定要結合企業自身的管理背景和客觀實際，避免生搬硬套。

參考文獻

[1]王廣宇，丁華明.作業成本管理(ABCM)——ABCM與企業流程[J].中國計算機用戶，2003.

[2]趙小宇.論作業成本管理及其在我國的應用[J].經濟師，2003.