論企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

摘要:目前由于企業(yè)所處的環(huán)境以及自身具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)內(nèi)部審計不可避免地存在風(fēng)險。要降低內(nèi)部審計風(fēng)險，不僅需要良好的外部環(huán)境，也要從企業(yè)內(nèi)部實際出發(fā)，從制度和人員兩方面入手降低企業(yè)的審計風(fēng)險。對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因和防范對策進行了分析。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;風(fēng)險;防范

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0222-01

目前，由于企業(yè)所處的環(huán)境以及自身具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險由客觀和主觀兩個方面的因素構(gòu)成。客觀方面因素有:企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強、相關(guān)法律法規(guī)的不完善、企業(yè)審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴大等。主觀方面因素主要包括:內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險、企業(yè)管理層對審計工作重視程度不夠等。綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了有效降低審計風(fēng)險，應(yīng)該從以下幾方面進行防范。

1 盡量規(guī)避因客觀因素而導(dǎo)致的審計風(fēng)險

1.1 有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性

企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立于其他職能部門;設(shè)置專職的審計人員，不參與或負責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任;在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)部審計機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性越強;在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要考慮審計活動與經(jīng)營活動的關(guān)系，與財會工作的關(guān)系，以及與其他管理工作的關(guān)系，避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，保證審計機構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立，自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。作為企業(yè)管理層，要充分信任和理解審計工作，為審計工作提供組織保障，不要隨意干涉內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，應(yīng)盡量避免從從行政管理方面對審計工作造成的不利影響，保證內(nèi)部審計工作能夠獨立開展。

1.2 加強對被審計單位的日常監(jiān)督

了解其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、重大項目運作情況、內(nèi)部管理控制情況以及相關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。在實施審計之前，要做好審前調(diào)查工作，通過詢問相關(guān)人員了解被審計單位管理層的經(jīng)營理念、被審計單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動的性質(zhì)、復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過調(diào)閱被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料，了解經(jīng)營活動的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當(dāng)性。通過對被審計單位經(jīng)營管理工作的了解，評估風(fēng)險所在、水平高低，從而制定合理的審計方案，努力規(guī)避和降低審計風(fēng)險。

2 積極控制因主觀因素而引起的審計風(fēng)險

2.1 大力加強審計隊伍建設(shè)

樹立風(fēng)險意識，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感。審計人員的專業(yè)素質(zhì)與工作經(jīng)驗直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和審計經(jīng)驗，一是要根據(jù)審計規(guī)劃和計劃配備合格的內(nèi)部審計人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實踐經(jīng)驗豐富、工作責(zé)任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中;二是加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，加快審計信息化建設(shè)步伐，適應(yīng)管理提升的需要;三是通過各種途徑促進內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計隊伍。同時審計人員要樹立較強的風(fēng)險意識及高度的工作責(zé)任心和積極的工作態(tài)度。

2.2 通過制定內(nèi)部審計管理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計程序，強化質(zhì)量管理，以減低審計風(fēng)險

(1)要根據(jù)審計相關(guān)法規(guī)及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，結(jié)合所在企業(yè)的具體情況認真制定內(nèi)部審計管理標(biāo)準(zhǔn)，對日常開展的審計項目制定規(guī)范的審計程序，減少審計人員在工作中的隨意性，有利于審計風(fēng)險的控制。如果沒有規(guī)范的審計程序，不同的審計人員將會根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計程序。在此情況下，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗對審計質(zhì)量具有重大影響，無法保證審計質(zhì)量，從而無法控制審計風(fēng)險。

(2)要建立健全審計質(zhì)量控制制度。審計機構(gòu)必須根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則、企業(yè)的內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)建立一套嚴密、科學(xué)的審計質(zhì)量控制制度，并在工作中切實履行，促使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求開展審計工作。根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動情況、內(nèi)部控制情況以及前次審計情況等編制審計項目實施方案;采取合理恰當(dāng)?shù)姆椒ㄋ鸭浞帧⒖煽康膶徲嬜C據(jù);編制完整、清晰、客觀的審計工作底稿，反映審計程序的執(zhí)行過程及結(jié)果情況以及取得的審計結(jié)論;加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核工作以及審計報告的編制與復(fù)核工作，建立健全審計報告分級復(fù)核制度。通過審計質(zhì)量控制制度的建立和落實，將審計程序與審計作業(yè)工作有效聯(lián)系起來，以提升審計質(zhì)量，加強審計風(fēng)險控制。

2.3 改進審計方法，積極探索風(fēng)險基礎(chǔ)審計

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員以風(fēng)險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運用各種審計技術(shù)、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，使審計工作適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。風(fēng)險基礎(chǔ)審計要求審計人員不僅要對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價，用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險基礎(chǔ)審計大量運用了分析的方法，并貫徹在審計工作的各個階段，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。

參考文獻

[1]高梅.內(nèi)部審計風(fēng)險分析及其防范對策[J].財經(jīng)界，2009，(2).

[2]李更生.內(nèi)部審計如何防范審計風(fēng)險[J].現(xiàn)代審計，2009，(4).