會計政策選擇的文獻綜述與評析

摘要:隨著社會經濟的發展，會計在經濟發展中所起的作用越來越不可忽視，其中，關于會計政策選擇的研究對完善財會管理體制和運行機制具有重大的意義。由此，綜合了國內外前人對會計政策選擇的研究，將相關文獻進行了簡單的綜述和評析。

關鍵詞:會計政策;文獻綜述;評析

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0228-01

1 國外會計政策選擇文獻綜述

1.1 興起

二十世紀五、六十年代，西方會計學界對會計政策選擇行為的認識從傳統的穩健主義進行了發展，主要標志是“收益均衡化”假設的提出。Gordon(1964)率先提出管理者選擇會計政策有其自身的經濟動機，即為了在各期平滑盈余。此后，“收益均衡化”假設引發了許多相關的探討，期間涌現了大量對會計政策選擇進行研究的文獻。

1.2 三大假設及其進一步研究

1.2.1 三大假設

1986年，Watts和Zimmerman(1986)在契約理論的基礎上，他們對會計政策選擇的經濟動機提出了三大假設。(1)分紅計劃假設，指其他條件相同，實施分紅計劃的公司經理為擴大個人效用，更可能選擇將未來的盈余轉移到現在的會計政策，以便提高其報酬的現值。

(2)債務契約假設，指其他條件相同，越接近違反債務契約條款的公司，越有可能選擇將未來的盈余轉移到現在的會計政策。

(3)政治成本假設，指其他條件相同，企業政治成本越高，越可能選擇將現在的盈余遞延到將來的會計政策，以免受到政府的管制。

1.2.2 對三大假設的進一步研究

圍繞三大假設進行的研究中，較具代表性的成果如下:Healy(1985)發現若盈利額低于目標盈利(下限)或高于上限，管理人員就有可能減少報告盈利;相反，若盈利額在上下限之間波動，管理人員就可能試圖增加盈利。Sweeney(1994)研究發現，與控制樣本相比發生債務契約違約的企業一般比較偏向于在出現債務違約的前幾年選擇能增加會計盈余的會計政策。Jones(1991)發現與調查年度前后相比，調查年度樣本公司的報告盈余均顯著為負，表明受到外來競爭的影響，公司會選擇降低報告盈余的會計政策，以爭取政府的進口保護措施。

1.2.3 Scott的機會主義型和效率型

針對三大假設，Scott(2000)認為，實證會計理論存在一定缺陷，它假定經理人員是理性的，按自身利益最大化的原則來選擇會計政策。若假定公司內控系統限制了機會主義行為，經理人員就只能按照契約成本最小化來選擇會計政策，此時我們就可以從有效契約觀的角度來分析這些假設。所以，他認為會計政策選擇在理論上大致又可以分為機會主義型和效率型。

2 國內會計政策選擇文獻綜述

2.1 從契約理論角度研究會計政策選擇

我國學者針對我國的實際情形，從契約理論的角度對會計政策選擇展開了許多研究。其中，有的是針對我國情形對三大假設進行的檢驗。如:孫錚(2000)例證了政府管制對會計政策選擇的影響，發現我國在以會計數據為基礎制定上市公司法律條款的現狀下，確實存在著誘發管理者選擇增加會計盈余的會計政策。劉斌、孫雪梅(2005)以上市公司低值易耗品攤銷方法選擇為切入點，選取符合我國企業特征的契約變量，證實了實證會計理論中的政治成本假設和報酬契約假設。

此外，還有學者則針對我國情形在三大假設的基礎上做了補充。如:宋建峰(1998)提出與西方三大假設相類似的三大動機假設:

(1)公司管理當局自身效用最大化假說;(2)違約假說;(3)社會成本假說。王躍堂(2000)以A股公司為研究樣本，從契約理論的角度對上市公司會計政策選擇的行為及其經濟動機進行了實證研究。發現決定上市公司會計政策選擇的不是三大假設，而是證券市場的監管政策、公司治理結構、公司經營水平以及注冊會計師的審計意見。2.2 從利益相關者理論角度研究會計政策選擇

會計政策選擇本質上是利益相關者之間利益沖突的一種制度安排，利益相關者在會計政策選擇中具有一定的作用。在這方面李瑞生、朱力(1996)提出會計政策選擇的正確思路應該是基于企業立場。他們認為采用復合立場是不現實的，主張在選擇會計政策時應立足于企業立場。李姝(2003)指出公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業會計政策的選擇，她認為企業作為會計信息的生產和提供者，與其他相關利益主體構成博弈的一方和多方，各方均會選擇對自己有利的策略并付諸實施。張一貞、夏冰(2006)指出企業會計政策實質上是一種經濟和政治利益的博弈規則和制度安排，認為會計政策將導致社會資源控制權向制定政策者轉移。宋在科、王柱(2008)基于利益相關者理論，將利益主體劃分為強勢和弱勢兩大類，并通過調查分析兩類利益主體對會計政策選擇的參與意識、影響方式、影響程度及產生的經濟后果等。

3 評析

國外實證檢驗都不同程度地證明了三大假設，說明三大假設在解釋管理者會計政策選擇問題上是具有很大說服力的。但需注意，三大假設對其他的環境因素做了極大的抽象。事實上，任何公司都是處于一個特定環境中的，這是會計政策選擇中所必須考慮的因素。

國內的探討雖以規范研究居多，但近年來也涌現出許多實證文章。研究成果表明在西方普遍得到證實的三大假設在我國需根據我國現實加以調整，比如:由于我國銀企關系特殊而導致債務契約成本的“軟約束”，債務契約假設對會計政策選擇沒有顯著影響。

參考文獻

[1]李姝.基于公司治理的會計政策選擇.會計研究，2003，(7).

[2]王躍堂.會計政策選擇的經濟動機.會計研究，2000，(12).