我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境探析

摘要:良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。當(dāng)前，一些企業(yè)內(nèi)部控制的失效在很大程度上是由于其內(nèi)部環(huán)境存在缺陷。通過(guò)分析COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中提出的內(nèi)部環(huán)境各要素的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部控制失效的實(shí)例，探討當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部環(huán)境

中圖分類(lèi)號(hào):F24

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0019-02

1 內(nèi)部環(huán)境的要素分析

2004年9月，COSO委員會(huì)正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》(Enterprise Risk Management-Integrated Framework ， 以下簡(jiǎn)稱(chēng)ERM框架) 。作為該框架八個(gè)要素之首的內(nèi)部環(huán)境，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理中其他要素作用的基礎(chǔ)。

內(nèi)部環(huán)境包含了一個(gè)組織的基調(diào)，形成一個(gè)組織的人員識(shí)別和看待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在以下六個(gè)方面。

1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理理念

風(fēng)險(xiǎn)管理理念是指企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度，它反映了企業(yè)的總體價(jià)值觀，影響著企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，也影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理其他要素的應(yīng)用。不同企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度是不同的，同一企業(yè)內(nèi)不同層級(jí)的管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也可能不同。

1.2 董事會(huì)職能

在ERM框架中，董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面不再僅僅扮演著監(jiān)督的角色，該框架要求董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)總體責(zé)任，并將其作為公司治理的必要組成部分。作為對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略﹑股東及其他利益相關(guān)者的責(zé)任的體現(xiàn)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的決定和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督負(fù)責(zé)。

1.3 企業(yè)員工的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀

企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造﹑管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀(吳水澎、陳漢文、邵賢弟，2000)。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的，為全體員工所認(rèn)同并遵守的，帶有本組織特點(diǎn)的使命、愿景、宗旨、精神、價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念，以及這些理念在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐﹑管理制度﹑員工行為方式與企業(yè)對(duì)外形象的體現(xiàn)的總和。企業(yè)文化強(qiáng)大的凝聚力決定著企業(yè)的發(fā)展存亡，因此高層管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，以使其下屬員工樹(shù)立正確的﹑適合企業(yè)發(fā)展的道德價(jià)值觀。

1.4 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的總體框架。通過(guò)集權(quán)或分權(quán)決策，可以在不同部門(mén)間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分，建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。組織結(jié)構(gòu)在一定程度上取決于企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)。權(quán)責(zé)分配是設(shè)立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要內(nèi)容。它包括對(duì)個(gè)人或團(tuán)體的授權(quán)規(guī)定及報(bào)告關(guān)系的建立，同時(shí)也涉及所授權(quán)限的范圍，對(duì)創(chuàng)造性解決方案的鼓勵(lì)以及有關(guān)實(shí)務(wù)處理﹑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)﹑企業(yè)提供的資源等方面的政策規(guī)定。

1.5 對(duì)勝任能力的重視

勝任能力是指員工執(zhí)行所分配的工作時(shí)所需要的知識(shí)和技能。基層員工的勝任能力是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行的基本保證，而管理者的勝任能力則更為重要，他們是否能準(zhǔn)確地洞悉市場(chǎng)變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，并采取合理有效的措施應(yīng)對(duì)企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這些因素都緊密地關(guān)系著企業(yè)的存亡。

1.6 人力資源政策及實(shí)務(wù)

COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。完善的人力資源政策有助于提高員工的素質(zhì)，使其保持較高水平的勝任能力和正確的道德觀﹑價(jià)值觀，從而更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題

2.1 高層管理人員的素質(zhì)有待提升

高管人員的素質(zhì)不僅是指管理技能與相關(guān)知識(shí)，同時(shí)也包括道德觀，價(jià)值觀等內(nèi)容，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:2.1.1 盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)于多元化戰(zhàn)略過(guò)度樂(lè)觀

例如，2006至2008年間，中捷集團(tuán)為提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量和盈利水平，采取了多元化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，以水暖衛(wèi)浴和鋼鐵物流為切入點(diǎn)，其目標(biāo)是把該公司做成中國(guó)乃至世界第一大以縫制設(shè)備為主業(yè)并兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)的公司。規(guī)劃很宏偉，但其高管人員沒(méi)有綜合考慮市場(chǎng)宏觀因素，在中捷公司本身利潤(rùn)已出現(xiàn)下滑的情況下，依舊進(jìn)行大規(guī)模投資，導(dǎo)致了該公司巨額的資金缺口。正是在此情況下，其高管人員開(kāi)始非法挪用上市公司資金以彌補(bǔ)該缺口 。這個(gè)案例說(shuō)明了這樣一個(gè)問(wèn)題:管理者雖對(duì)公司目前所經(jīng)營(yíng)的行業(yè)及業(yè)務(wù)有較好的了解，但在向別的領(lǐng)域擴(kuò)張時(shí)，由于缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，往往會(huì)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，由此導(dǎo)致錯(cuò)誤的投資決策。由于我國(guó)還尚未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小(吳水澎、陳漢文、邵賢弟，2000)，這就要求企業(yè)的內(nèi)部控制體系設(shè)有相關(guān)機(jī)制，從最初的招聘到后續(xù)發(fā)展，始終能激勵(lì)管理者保持高水平的勝任能力。

2.1.2 誠(chéng)信及價(jià)值觀問(wèn)題

中捷公司2006至2008年間挪用上市公司資金總計(jì)約6億元人民幣，其董事長(zhǎng)蔡開(kāi)堅(jiān)對(duì)此卻是這樣認(rèn)為的:“上市公司的錢(qián)只是借用一下，反正會(huì)還的，沒(méi)有損害其健康發(fā)展。把其他產(chǎn)業(yè)培育好后，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再還給公司。” 挪用上市公司資產(chǎn)是一種侵權(quán)行為，可見(jiàn)，該公司尚未樹(shù)立正確的產(chǎn)權(quán)觀念，社會(huì)公眾股東的權(quán)益沒(méi)有得到應(yīng)有的保護(hù)。而且，為了掩人耳目，該公司偽造銀行對(duì)賬單，在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增銀行存款，這也反映出管理層在誠(chéng)信方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。高管人員誠(chéng)信的缺失及道德價(jià)值觀的扭曲會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)文化產(chǎn)生重大影響，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 董事會(huì)職能的缺失

這是我國(guó)公司普遍面臨的一個(gè)問(wèn)題。雖然目前我國(guó)很多上市公司在形式上都設(shè)立了董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和管理層，但董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在誤區(qū)，真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并沒(méi)有成形，經(jīng)常出現(xiàn)董事與經(jīng)理層人員高度重疊的現(xiàn)象。由于董事會(huì)的主要職責(zé)就是實(shí)行對(duì)管理層的監(jiān)管，減少管理層和股東間的利益沖突，緩解代理問(wèn)題，因此二者人員的大量重疊必會(huì)大大弱化董事會(huì)的監(jiān)控作用。

2.3 內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行

以中航油事件為例，該公司本身也有一整套內(nèi)部控制制度，他們還聘請(qǐng)了安永會(huì)計(jì)事務(wù)所制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。在該手冊(cè)中規(guī)定:損失超過(guò)500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施等。然而，當(dāng)陳久霖在處理期貨頭寸的過(guò)程中，這些規(guī)定的流程成為形式，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并沒(méi)有發(fā)揮任何作用。中航油事件敗露后，陳久霖還認(rèn)為“只要再有一筆錢(qián)，就能挺過(guò)去”，而把因自己未有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理才導(dǎo)致如此重大損失的事情完全拋在了腦后。如此極端的風(fēng)險(xiǎn)理念以及對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的藐視，無(wú)不體現(xiàn)著該公司內(nèi)部環(huán)境的惡劣。而一個(gè)存在缺陷的內(nèi)部環(huán)境很難保證內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

2.4 信息系統(tǒng)存在缺陷

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)運(yùn)行的效率和效果，提供全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。而信息流的不暢則會(huì)造成很多問(wèn)題。就企業(yè)內(nèi)部而言表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是董事會(huì)無(wú)法從經(jīng)理層或其他下級(jí)部門(mén)獲得必要信息，造成對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)控失效，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的設(shè)置不合理等問(wèn)題;二是各層級(jí)經(jīng)理無(wú)法從其下屬部門(mén)獲得可靠﹑及時(shí)的信息，造成如預(yù)算不合理，成本控制失敗等問(wèn)題;三是上級(jí)管理層傳達(dá)給下級(jí)的指令或要求不夠明晰，使員工在理解上存在偏差，導(dǎo)致其未按要求完成工作，使企業(yè)遭受損失或錯(cuò)失機(jī)遇。就企業(yè)外部而言，表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息是否真實(shí)﹑公允。虛假的信息必然會(huì)導(dǎo)致目前及潛在的投資者做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策，使其遭受損失。

3 改善內(nèi)部環(huán)境的相關(guān)措施

3.1 完善董事會(huì)及其下屬委員會(huì)的職能

由于大多數(shù)股東無(wú)法直接參與公司的管理，董事會(huì)應(yīng)代表股東行使對(duì)公司的控制權(quán)。因此董事會(huì)在內(nèi)部控制中的地位需要切實(shí)加強(qiáng)，這就要求董事會(huì)成員相對(duì)于管理層具有獨(dú)立性(楊有紅、胡燕，2004)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化董事會(huì)的提名機(jī)制及董事責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制，使董事會(huì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)中獨(dú)立履行權(quán)利﹑承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要考慮非執(zhí)行董事在董事會(huì)中的比重。因?yàn)榉菆?zhí)行董事往往具有更多的外部知識(shí)和更寬廣的視角，能夠?yàn)橹卮鬀Q策提供有價(jià)值的建議。并且由他們領(lǐng)導(dǎo)的下屬委員會(huì)如審計(jì)委員會(huì)﹑提名委員會(huì)﹑薪酬委員會(huì)等，可有效監(jiān)控內(nèi)部控制的效果和效率，對(duì)管理層起到制衡作用，有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 提升高管人員素質(zhì)

首先，高管人員的素質(zhì)在最初招聘時(shí)就應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，不僅應(yīng)從知識(shí)技能﹑管理經(jīng)驗(yàn)等方面考慮，他們的道德觀﹑價(jià)值觀也應(yīng)成為決定是否聘用的重要因素。其次，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)一方面可以通過(guò)提供各類(lèi)培訓(xùn)機(jī)會(huì)使管理者掌握充分的知識(shí)技能以幫助他們正確把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，保持高度的敏感性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇;另一方面，可以通過(guò)合理的激勵(lì)機(jī)制來(lái)緩解管理者與股東之間的利益沖突，使二者的目標(biāo)趨于一致。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

首先，管理者應(yīng)以身作則，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)誠(chéng)信等道德觀念的重視。管理者的示范作用會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生積極的影響，使他們更好地了解和接受公司的經(jīng)營(yíng)理念，并在日常工作中以較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己。其次，建立學(xué)習(xí)型的組織氛圍。在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)若想取得長(zhǎng)久發(fā)展，其自身的學(xué)習(xí)能力就顯得尤為重要。內(nèi)部環(huán)境的建立應(yīng)以培養(yǎng)組織成員強(qiáng)烈的學(xué)習(xí)意識(shí)并鼓勵(lì)督促他們積極地去學(xué)習(xí)為根本目標(biāo)。學(xué)習(xí)型組織的建立是一個(gè)創(chuàng)造性學(xué)習(xí)的過(guò)程，由于其不同于內(nèi)部控制以往更具限制性的管理理念，因此這種控制觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)孕枰粋€(gè)過(guò)程。

3.4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)

首先，要保證信息的完整性和可靠性。這可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)及其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)人員的工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立相關(guān)政策，切實(shí)保障內(nèi)審人員的權(quán)力和獨(dú)立性。特別是關(guān)系到重大經(jīng)營(yíng)決策的信息如重大投資項(xiàng)目的可行性報(bào)告，必須經(jīng)由內(nèi)審人員核查，確保其內(nèi)容全面﹑客觀地反映了真實(shí)情況，之后才能向董事會(huì)提交。其次，信息系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，向上的及橫向的溝通渠道同樣重要。各層級(jí)管理者可以通過(guò)工作手冊(cè)﹑會(huì)議等方式向其下屬員工傳達(dá)信息，同時(shí)要注意收集相關(guān)的反饋，以確保信息已準(zhǔn)確﹑及時(shí)地被員工接收。同級(jí)管理者之間也應(yīng)定期進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體層面的最優(yōu)化經(jīng)營(yíng)。

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