對管理會計研究的思考

摘要：隨著全球化進程的加快，企業面臨的競爭日益激烈，各國的管理會計界面對急劇變化的環境，傳統管理會計體系

和方法所提供信息不能滿足現代管理的要求，強烈地呼吁在管理會計領域進行變革。作為企業管理的重要一環，

管理會計的作用舉足輕重。一段時間以來，盡管研究者試圖尋找管理會計的發展方向和出路，但終無結果。我國的

管理會計理論研究方向就是通過理論研究為社會主義市場經濟服務。因此，積極探索我國現行體制下的管理會

計理論體系是一個必要的先行步驟。關鍵詞：管理會計：研究思路；研究方法；研究內容中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A doi：10.3969／j.issn.1672-3309(8).2010.10.03 文章編號：1672-3309(2010)10-56-02

一、管理會計研究存在的幾個問題

隨著21世紀管理會計主題從企業價值增值到企業核心能力培植的轉變.傳統的管理會計理論框架也面臨著新的挑戰。一段時間以來。盡管研究者試圖尋找管理會計的發展方向和出路，但終無結果。就這種局面的形成，筆者僅從以下幾個方面做簡單的探討。

(一)管理會計學科的特殊性質

從管理會計的學科性質看，它與管理學、社會學、心理學、經濟學等學科有著密切的聯系。毋庸置疑，管理會計是由多種學科交叉、滲透。逐漸發展起來的一門邊緣學科。管理會計隨著各學科的發展而發展。具有很強的動態性。管理會計的動態性決定了其發展的不穩定性，最終導致其理論體系難以成型。這里一部分學者懷疑其是否具有完整的理論體系.而另一部分學者甚至懷疑研究其理論體系是否具有實際意義。

(二)企業組織結構不斷變遷

從管理會計的研究成果看，管理會計在很大程度上與企業的組織機構、管理方式、戰略模式等有著千絲萬縷的聯系。企業組織結構、管理方式和戰略模式的不斷變遷.也使管理會計理論不斷發生變化。致使管理會計很難形成一個完整的、穩定的理論體系。

(三)企業經營環境日益多變

20世紀后期，企業所處的環境不斷發生變化，如企業信息技術革命、市場競爭的加劇。制造環境、制造技術和經濟全球化、一體化等，都迫使企業尋求自身的變革，同時，企業也在不斷調整自己的戰略戰術。因此.管理會計研究總是被動地應對這些環境的變化，很難取得突破性的成就。

(四)管理會計研究缺乏全局觀念

此類現象多表現為：管理會計研究脫離我國國情，缺乏長期研究規劃。第一，我國的管理會計研究主要是引進和介紹西方國家的研究成果，研究內容總是不自覺地追隨西方動態。西方研究什么，國內研究什么。第二，管理會計研究呈現出紛雜的局面，各種研究機構和學者都在從不同側面進行研究，而不像研究財務會計問題那樣，捉住財務會計概念框架和準則進行系統研究，沒有做到從全局上把握研究方向。

(五)缺乏良好的研究氛圍

由于財務會計具有法律的強制執行性，一段時間以來，我國的財務會計理論研究占據主導地位，大量的人財物均投入在財務會計理論研究上。而且，我國的財務會計理論體系尚在完善之中。有大量的制度準則工作等著去做，這就使學者們在管理會計研究方面，投入的都比較少。

二、管理會計與財務會計的比較

1952年，會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。于是。傳統會計被稱為“財務會計”。與財務會計相比，管理會計具有以下幾個特點：(1)在服務對象方面。財務會計主要是為企業外部有關方面提供決策有用的財務信息，因而屬于“對外報告會計”：而管理會計著重為企業管理部門有效地改善生產經營進行最優化決策及時地提供有用的財務與管理信息，并參與企業經營管理，因而屬于“對內報告會計”。(2]在工作重點方面。財務會計主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報賬型會計”：管理會計則是面向未來的，要能動地利用有關信息來預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，因而屬于“經營型會計”。(3)在信息管理方面。管理會計所提供的信息必須突破傳統“財務信息”的界限。進入一種更加多元化的局面：數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、內部信息與外部信息、物質層面信息與精神層面信息都將成為管理會計信息。(4)在程序與方法方面。財務會計采用填制憑證、登記賬簿、編制報表等比較固定的程序與方法，并受有關會計規范的約束：管理會計對企業自身服務.所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性。

三.管理會計規范化建設

管理會計規范化的一個出發點是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來指導、協調管理會計的實務工作，并作為管理會計的發展基礎及應用效果的檢驗尺度。這個出發點并沒有問題，但是筆者認為.如果參照財務會計準則的模式對管理會計進行規范化，這種做法是比較困難的。這不僅是因為管理會計的發展仍然處于成長期，缺乏完整的理論體系，應用上存在局限性，更為重要的是，這種規范管理會計的思路嚴重忽視了管理會計信息的特性。在操作上也存在很大的難度.如對于管理會計方法的限制幾乎是不可能的，也不能在管理會計內容上進行強制限定。所以。一旦對企業管理會計程序進行規范管制，企業就不再有動機去應用較為成熟的理論，也不會去研究和開發新的管理會計方法，以提高企業管理會計信息處理的效率。管理會計是內部會計，它的出發點和立足點是企業管理需要。由于管理會計在方法上和信息處理結果上不求統一，不同的企業各有各的做法，只要有效就行。因此，管理會計就很難規范。從我國現階段的發展情況看。財務會計的規范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅持規范化的要求.但會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。因此，抓緊制定具體會計準則，從而加強和關注管理會計規范化的問題，是管理會計規范化建設工作的重點之一。

四、管理會計的研究方法

選擇合適的研究方法是目前管理會計研究必須解決的問題之一。

目前，國內關于規范研究、實證研究的爭論較多，大有貶低規范研究的現象，但國內運用實證研究方法的也并不規范，存在編造數據、根據結論采集數據等現象。由于國內長期形成的研究方面的不良的思維定式和習慣，以及財力的限制，很少有人走出去進行實際的調查研究，如果這種局面不改變，要想出成果肯定是會有難度的。改變這種局面必須從以下幾個方面著手：首先，研究者應考慮實際的需求，并結合實際需求來做研究；其次，改革研究者考核機制和職稱晉升體制；第三，加強學術交流，避免重復研究；第四，解決研究資金來源問題；第五，建立權威性研究機構，確定研究的長期計劃、規劃和主線。

(責任編輯：方 涵)