基于黑龍江數據的現代服務業稅收環境研究

摘要：伴隨著當代知識經濟和信息技術的發展，現代服務業在整個經濟活動中逐漸取得了重要地位。與國際水平相比，我國現代服務業發展水平處于起步階段，仍存在整體規模小、增加值比重輕、稅收負擔重等不足。基于1997-2008年的數據，對黑龍江省服務業稅收與服務業增加值進行了實證分析，結果顯示服務業宏觀稅負偏高，影響服務業的發展。同時在借鑒國外相關經驗的基礎上，提出擴大增值稅征稅范圍、降低營業稅稅率和完善企業所得稅稅收優惠等促進現代服務業發展的建議。

關鍵詞：現代服務業；產業升級；稅收政策與制度

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

Tax Environment of Modern Service Industry Based on Heilongjiang Data

LI Lan ， ZHANG Xiao-feng

(School of Public Finance and Management， Harbin University of Commerce， Harbin 150028， China)

Abstract: With the development of modern knowledge economy and information technology， modern service industry came into being and gained importance in the all economic activity gradually. China′s development of modern service industry is at the initial stage， compared with international standards， there are still some shortages， such as the small scope， the proportion of the added value is light， heavy tax burden and so on. Based on the data from 1997 to 2008， the paper conducted an empirical analysis about Heilongjiang services tax and added value of services ，and the result showed that the high tax burden affect the development of services. At the same time， on the basis of relevant experience abroad， it proposed to extend the range of value-added tax， lower business tax rates and improve the enterprise income tax to stimulate the development of modern service industry.

Key words: modern service industry; upgrade industry; tax system and policy

服務業的發展水平已經成為衡量一個國家或地區生產社會化程度和市場經濟發展水平的重要標志。早在20世紀60年代初，世界主要發達國家的經濟重心就開始轉向服務業，其產業結構逐漸由“工業型經濟”向“服務型經濟”轉型。據統計計算，2009年服務業占國民生產總值的比例，世界平均水平達到60%，尤其是現代服務業的發展更為迅速，現代服務業將成為世界重要產業和推動經濟持續發展的重要力量。

稅收政策是國家進行政府干預、促進經濟發展、調整產業結構的主要政策工具。隨著現代服務業在全球快速發展，已成為推動經濟增長的重要力量，我國的相關稅收政策卻逐漸呈現出一些不足和缺陷，阻礙了現代服務業的發展。稅收政策作為宏觀經濟調控的重要手段，應當為我國現代服務業的發展提供一個公平、有效的環境，應該在改革與優化過程中制定更多優惠的新政策。經濟發展與經濟增長，要求我們探索一種與工業化時代完全不同的新經濟發展方式，以及與之相協調的稅收政策與制度體系。

一、黑龍江省現代服務業的現狀及影響

近年來，隨著龍江經濟的發展和政府的大力支持，黑龍江省現代服務業得到較快發展。尤其是哈爾濱，2010年6月《哈爾濱市現代服務業發展“十二五”規劃》中指出，哈爾濱市將構建立足黑龍江、服務東北北部、輻射東北亞的綜合性現代服務業中心城市。但是，在發展過程中還存在著很多問題，特別是稅收政策在促進現代服務業發展方面比較滯后。

（一）黑龍江省現代服務業近年呈良性發展態勢

改革開放以來，黑龍江省現代服務業得到一定的發展，尤其是在近幾年取得了較好的成績。如圖1所示，服務業增加值占GDP比重由2000年的32.9%上升到2009年的38.8%，相應地第二產業比重有了明顯的下降，表明后工業時期的到來。服務業從業人員占總從業人員比重也由1980年21.02%上升到2009年36.81%。

“十一五”時期，黑龍江省現代服務業迅速發展。2008年全省現代服務業從業人員約357.6萬人，占全部服務業從業人員（663.5萬人）的53.9%，實現現代服務業增加值約1 190億元，占全部服務業增加值比重的57.1%。在現代服務業中，信息傳輸、計算機和軟件服務業增長最快，從業人員由2003年的6.3萬人增加到2008年的17.4萬人，增長約2.76倍；租賃和商務服務業由6.4萬人增加到22.0萬人，增長約3.44倍①。 20世紀90年代以來，現代服務業已經成為促進黑龍江經濟增長的重要動力和吸納勞動就業的主要渠道。

（二）與其他省份相比現代服務業發展滯后

1.模型構建。服務業對經濟增長的貢獻率也是反映服務業發展水平的一個標志。為了說明黑龍江省現代服務業發展滯后對社會經濟發展的影響程度，本文通過建立自回歸分布滯后模型（ADL模型）來定量分析現代服務業對經濟的貢獻度，并以黑龍江省同全國以及浙江省進行比較，找出存在的問題，為制定現代服務業發展政策提供依據。

通過上述計量經濟分析，得出以下兩點結論：

第一，黑龍江省現代服務業對制造業的支撐作用小。根據以上回歸結果和公式計算得到表1，其中貢獻度表示服務業增加值每增加一個單位促進制造業增加值的增長量。從表1的數據來看，黑龍江省服務業對制造業的貢獻度為1.1952，遠低于浙江省的1.3318，與全國平均水平比差距也比較明顯，相差0.0519。黑龍江省現代服務業發展滯后，與制造業的發展水平不協調，產業結構不合理，已經影響了制造業的升級和黑龍江省的可持續發展。

第二，黑龍江省現代服務業對擴大就業的拉動作用沒有充分發揮。根據以上回歸結果和公式計算得到表2，其中貢獻度表示服務業增加值每增加一個單位促進服務業就業人數的增加量。

從表2的數據可以看出黑龍江省服務業對服務業就業的貢獻度為負值，遠遠低于全國1 857人的平均水平和浙江省的1 451人。主要原因在于1994-2008年黑龍江省服務業就業人數年均增長緩慢，甚至在1998-2001年每年的就業人數還不斷減少，直到2005年才趕上1997年554.1萬人的最高水平。同時也表明，大力發展現代服務業，提高其對就業貢獻度的潛力巨大。

二、黑龍江省服務業宏觀稅收負擔及影響

我們通常將稅收收入占GDP的比重稱之為窄口徑的宏觀稅率指標②。 本文研究的是黑龍江省現代服務業的稅收政策，因此本文用黑龍江省服務業的稅收收入占黑龍江省服務業的增加值作為宏觀稅率，來衡量服務業稅收收入對服務業增加值的影響。從稅收收入對服務業的間接作用來看，它是企業正常經營的保證資金，是政府服務于企業的基礎。所以宏觀稅率的大小需要一個適當的水平，以保證服務業的良性循環。

用y代表黑龍江省服務業的增加值，x代表黑龍江省服務業的稅收收入，為了得到服務業宏觀稅率，取服務業增加值和服務業稅收收入數據，見附表2。建立現實的服務業稅收x對服務業增加值y的直接作用模型：

yt=c+α1xt+α2x2t+ut

該模型經過時間序列圖分析、變量的平穩性檢驗、Granger因果關系檢驗和OLS回歸分析，發現兩者間的顯著關系為：

y = -723.0208127 + 20.19867784x - 0.02738105778x2

模型的模擬圖2：

當服務業稅收收入為368.844億時，服務業增加值為3 002.060億，這時的宏觀稅率為12.2864%。

通過以上分析得出以下結論：

第一，在黑龍江省近12年的經濟關系和環境下，服務業稅收達到368.844億時將使服務業增加值達到極大值點。這是服務業稅收對服務業增加值的作用極點，即當稅收超過該點時，隨數值的加大服務業增加值將逐漸縮小。

第二，從服務業宏觀稅率角度來看，當稅率超過12.2864%時，對服務業增加值的作用將是反方向的。

第三，從風險角度看，在目前的服務業經濟規模下的宏觀稅率，有75%的年份都在9.05%-11.15%之間。距離零界點12.2864%很近，而且近三年以來存在不斷上升的趨勢，這時要特別值得注意的現象。

第四，隨著依法納稅意識和稅收執法力度的進一步加強，黑龍江省服務業的實際稅率水平將不斷提高，這在很大成分上存在著依法納稅將影響黑龍江省服務業發展的風險。

三、現代服務業相關稅收制度存在的問題

（一）增值稅征稅范圍偏窄

在征稅范圍上，增值稅和營業稅存在重疊交叉、設置不合理的矛盾，表現最為明顯的是在勞務服務業中。例如在我國現行稅制中，交通運輸業、郵電通信業以及其他勞務服務業征收的是營業稅，而沒有納入增值稅的征收范圍。這就導致了增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間抵扣鏈條的“中斷”，失去了增值稅 “環環相扣”的特點，無法體現增值稅的中性特征，抵扣鏈的中斷達不到對該行業稅收的制約作用。另外，由于許多勞務服務業是直接或間接從事生產服務的，分征增值稅和營業稅兩種稅，增值稅允許抵扣進項稅額，營業稅按全額課征，使已征增值稅得不到有效抵扣，出現重復征稅問題，從而影響了這些現代服務業的發展。

（二）營業稅稅制要素問題與缺陷較多

2009年增值稅轉型在全國范圍推廣后，稅負差異的矛盾凸顯。營業稅征稅范圍廣，涉及第三產業的七大行業，在稅法執行中因稅制要素細節不明晰產生的矛盾較多。

1.營業稅稅率偏重。2009年增值稅轉型在全國范圍推廣后，因購進固定資產的稅額得到抵扣，使得增值稅實際稅負由5%降到3%左右，與其相比營業稅的稅收負擔明顯偏高。在涉及現代服務業的稅目中，金融業、旅游業稅負過重，特別是金融業全額按5%的稅率征收營業稅。銀行在合同約定期內無論是否收到債務人的付款都要記作收入，本金逾期半年也要記作收入，造成銀行表內應收未收利息越來越多，虛收收入繳納營業稅加重銀行負擔。

2.征收范圍界定標準不合理。例如區分“文化體育業”與“娛樂業”的標準是“是否親身參與”，這樣很容易產生糾紛且參與和互動是現代文化體育產業發展方向，如按“娛樂業”征稅，不合理且稅負相差懸殊。

3.征免界限界定不清。例如對醫療機構提供的美容護膚、氣功按摩等內容，原則上是免稅的，但這類服務嚴格說來并非醫療，而屬于保健，免征營業稅不合理。

4.稅收優惠偏重于公共服務業。現行營業稅對經營性服務業的優惠減免很少，其稅收政策主要集中在公共服務業及文化事業單位，但是這些經營性服務業也是促進社會經濟發展中的重要力量。

（三）新企業所得稅優惠政策失衡

“發展方式”的抉擇，將確定中國現代化的正確路徑，奠定未來中國全面協調可持續的發展格局③。第三產業，尤其是現代服務業，既是環保低碳的清潔產業，同時也是帶動經濟發展、吸納就業的新興產業，更是我國在轉變經濟發展方式、調整產業結構過程中應大力扶持的產業。但考察新企業所得稅的稅收優惠政策支持對象中卻鮮見現代服務業，尤其是使用固定資產較少的現代服務業，如金融業、文化業、保險業、旅游業、咨詢信息服務業、教育等。新企業所得稅法稅收優惠共計12條（從第25至第36條），其中針對第一、二產業的稅收優惠有6條（21、30、31、32、33、34條），涉及現代服務業的只有普惠的26條免稅收入和28條小型微利企業優惠。這對于一些風險較高，投入較大的新興現代服務業難以取得顯著效果，企業所得稅優惠政策明顯失衡。

四、促進現代服務業發展的稅收對策

（一）擴大增值稅征稅范圍

借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數國家成功經驗，進行增值稅擴大征稅范圍的改革，將交通運輸、郵電通訊業等與生產相關的經營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發揮增值稅的內在制約作用，實現資源優化配置，促進現代服務業的良好發展。使交通運輸業、通訊業以及固定資本更新速度較快的一些現代服務業能夠進行進項稅額抵扣，使投資者迅速收回投資，縮短投資周期，節約投資成本，提高投資者的投資積極性。

（二）調整營業稅征收制度

降低營業稅率，減少稅收負擔。如金融保險業由于其風險較高，應將其稅率由5%降至3%，以避免因過高的稅收負擔而阻礙其發展；繼續研究出臺相關法規，合理界定營業稅征稅范圍，減少稅收執法成本、執法矛盾；擴大經營性服務業的優惠減免范圍，如與現代服務業密切相關的技術咨詢、技術服務、培訓的收入等考慮納入營業稅的免征范圍，可以有效促進現代服務業的科技進步和良好發展。

對于整個營業稅來說，應調整增值稅和營業稅兩稅并征的結構，將與生產直接相關的經營性的勞務服務納入到增值稅的增收范圍，取消對其征收的營業稅，既可以保證增值稅征、扣機制的完整性，又可以解決重復征稅問題，降低與生產直接相關的經營性勞務服務業的稅負。

（三）完善企業所得稅優惠制度

適當增加針對現代服務業的稅收優惠。世界GDP總量中服務業產值已超過60%，而我國尚不足40%，傳統服務業是我國的弱勢產業，需要稅收政策加以照顧，同時大力發展現代服務業更離不開稅收支持。適當增加針對服務業的稅收優惠可采取“普惠與特定”相結合的原則，對于傳統服務業，比照原新辦企業給予一定期限的減免，對經確定為現代服務業的，可適當延長減免稅期限。

實行稅收抵免政策。對現代服務業實行稅收抵免政策不僅可以增強企業開發、運用和轉化科研成果的積極性，也可以促進企業和科研機構、高校的合作，提高科研成果轉化的效率。

建立投資準備金制度。允許現代服務業企業按銷售收入或營業收入的一定比例提取科技發展準備金，并在征收所得稅前一并扣除，用于防范企業在開發高新技術的風險，提高生產性服務業自主創新的風險防范能力。

注釋：

①參考2009年《黑龍江統計年鑒》.

② 寬口徑的是政府收入占GDP的比重，中口徑是財政收入占GDP的比重。

③ 任仲平.論加快經濟發展方式轉變［N］．人民日報，2010-03.

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（責任編輯：陳樹明）