論小型企業(yè)如何合理避稅

企業(yè)合理避稅是指企業(yè)在尊重國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在事前籌劃出最佳的納稅方案來處理企業(yè)的經濟活動，以達到獲取稅收利益的目的。納稅對企業(yè)來說是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民、用之于民”，對企業(yè)來說畢竟是既得利益的一種損失。依法納稅是企業(yè)應盡的義務，而通過合法的合理避稅達到減輕稅負的目的，是企業(yè)的合法權益。

一、合理避稅產生的原因

1、主觀原因

合理避稅大概自上個世紀九十年代在中國才開始，在此之前，中國實行的是計劃經濟，所有經濟實體均為公辦，有錢上交財政，無錢財政撥入，企業(yè)盈虧無需自負。在這樣的情況之下，企業(yè)沒有稅收籌劃的誘動力，無需稅收籌劃，只要按國家指令執(zhí)行就行。自有私營企業(yè)后，隨著市場經濟的發(fā)展，每個企業(yè)都想獲得最大的經濟利益，想方設法的減少支出，稅負本身就是一種支出。在經濟利益的驅動之下，企業(yè)才自覺的去研究稅法，去籌劃納稅方案。所以合理避稅是因為受經濟利益的驅動而自覺產生的，這是合理避稅產生的主觀原因。

2、客觀原因

合理避稅的產生也有其客觀原因，稅收法規(guī)中也有不完善的地方，也有漏洞和空白點；企業(yè)可以利用這些漏洞及空白點來籌劃稅收，以達到少交或不交稅的目的。若稅收法規(guī)都比較完善，沒有漏洞，沒有空白點，合理避稅就成了空談，皮之不存，毛將焉附，合理避稅也就不可能產生了。所以稅收法規(guī)的不完善是合理避稅產生的客觀原因。

二、企業(yè)合理避稅的主要內容

1、避稅籌劃

避稅籌劃指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅收法規(guī)的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，采用非違法手段，利用稅收法規(guī)中的漏洞和空白點，對企業(yè)的經濟活動進行策劃，以達到規(guī)避或減輕稅負的目的。避稅與偷逃稅有著本質的區(qū)別，避稅不違法，是在尊重稅收法規(guī)的前提下進行的；而偷逃稅則是非法的，是一種藐視法律的行為。國家對避稅采取的措施只能是完善稅收法規(guī)，填補稅法空白，堵塞稅法漏洞；對偷逃稅則是直接給予法律制裁。

某汽車修理廠，建廠之初年收入不足50萬元，兩年后生意逐步好轉，年收入超過50萬后被稅務局強制認定為一般納稅人，按17%的稅率征收增值稅。稅法規(guī)定：年收入不超過50萬元的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按3%的稅率征收增值稅；年收入超過50萬元的企業(yè)認定為一般納稅人，按17%的稅率征收增值稅。該廠認定為一般納稅人后進項稅雖然可以抵扣，但基本上是向小規(guī)模納稅人進貨，進項增值稅發(fā)票取得較少，抵扣不足，平均稅賦到了10%以上，即每年上交的稅收有原來的近3倍。在此情況之下，該修理廠有兩個合理避稅方案可供選擇。

第一個方案是：將該廠一剖兩半，成立2個年收入均不超過50萬元的小廠，兩個廠均按小規(guī)模納稅人的稅率3%上交增值稅。這樣又可使稅率由17%降至3%。

第二個方案是：該廠不變，再成立一個年收入不超過50萬元的修理廠。這樣就變?yōu)榧讖S是一般納稅人，乙廠是小規(guī)模納稅人。需要開增值稅發(fā)票的客戶以及進貨能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務就交給甲廠辦理。不需要開具增值稅發(fā)票的客戶以及進貨不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務就交給乙廠辦理。這樣由原來所有收入都按17%計算銷項稅變?yōu)橐徊糠质杖氚?7%計算銷項稅，另一部分收入按3%的稅率計稅，大大的降低了稅收負擔。

上述兩個方案的對比各有其優(yōu)缺點。第一方案的優(yōu)點是降低了稅賦，減少了稅收支出；缺點是有些客戶需要增值稅發(fā)票，無增值稅發(fā)票就不來修理的情況，沒有增值稅發(fā)票對經營會有一定的影響，這樣也就不利于企業(yè)將來的發(fā)展壯大。第二方案的優(yōu)點是能降低稅負，減少稅收負擔，并有利于企業(yè)的發(fā)展；缺點是將會加大管理難度。

最后經過兩個方案的優(yōu)缺點對比，修理廠還是采用了第二方案。

2、節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)的經營活動進行巧妙安排，達到少交或不交稅的目的。節(jié)稅是完全合法的，是國家支持和保護的。

某茶葉加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，有茶葉生產基地200畝，從事茶葉種植，同時將毛茶加工成精品茶葉對外銷售。由于進項抵扣不足，增值稅稅負達到了10%，企業(yè)十分頭疼，后經稅務咨詢，專家建議將茶葉種植基地分離出來單獨設立茶葉種植公司，生產出毛茶銷售給加工公司，加工公司再精加工后出售。這樣的改變使公司稅賦發(fā)生了重大變化，種植公司向加工企業(yè)開票，加工企業(yè)的抵扣問題完全解決；種植公司符合農產品所得稅和增值稅優(yōu)惠政策，增值稅免征，所得稅減半，整體稅負由10%降至3%。故節(jié)稅籌劃也能使企業(yè)帶來可觀的收益。

3、規(guī)避稅收陷阱

規(guī)避稅收陷阱：指企業(yè)在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是稅收陷阱的條款。如：企業(yè)賬目清楚，稅款申報正確，按時交納稅款，不會出現(xiàn)稅收方面的罰款。又如，增值稅條例規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務應分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率等。如果對企業(yè)的經營活動不進行事前的合理避稅，就有可能掉進國家設置的納稅陷阱，從而增加企業(yè)的稅收負擔。規(guī)避稅收陷阱雖然不能使企業(yè)直接獲得稅收上的好處，但卻能間接地使企業(yè)獲取一定的經濟利益，沒有損失就是一種收益。

楚雄某公司向楚雄市政府購入一宗土地，土地出讓金400萬元。當時公司老板本來是想自己購買后建私人住房的，由于老板混淆了公司與個人的區(qū)別；以為公司是他個人的，由公司購買和個人購買都是一樣的，故該土地由公司統(tǒng)一買入。之后老板要建房，在辦理土地證時，才發(fā)現(xiàn)個人必須向公司買回土地才能登記在個人名下。該土地公司買入時交了3%的契稅12萬元，現(xiàn)再由個人向公司回購應交的稅金大約是14%，共計56萬元。其中：公司應交稅金主要有營業(yè)稅5%、土地增值稅3.5%、企業(yè)所得稅2.5%，買方個人應交的稅金主要有3%的契稅。如此一念之差就掉入了稅收陷阱，損失56萬元。老板是后悔不迭，但交易已經發(fā)生，后悔也挽回不了損失了。所以還是要時刻提防稅收陷阱，謹防掉入。

三、合理避稅的原則

1、事前籌劃的原則

由于國家稅法規(guī)定在先，而稅收法律行為在后，在企業(yè)的經濟活動中，企業(yè)的經濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為企業(yè)的合理避稅創(chuàng)造了有利的條件，企業(yè)可以根據已知的稅收法律規(guī)定，調整自身的經濟事務，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的稅收利益。如果沒有事先籌劃好，一旦經濟業(yè)務發(fā)生，應稅收入已經確定，則合理避稅就失去了意義。如前面所說的賣土地一事，若事先就籌劃好也就不會掉入稅收陷阱了。事后如果還想減輕稅賦就只有偷稅、逃稅了。所以企業(yè)進行合理避稅，必須是在經濟業(yè)務未發(fā)生，收入未取得時進行。

2、不違背稅收法規(guī)的原則

合理避稅是在合法條件下進行的，是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)為前提的，合理避稅的合法性具體表現(xiàn)在合理避稅運用的手段是否符合現(xiàn)行稅收法規(guī)，與現(xiàn)行國家稅收法規(guī)不沖突，而不是采取隱瞞、欺騙等違法手段。另一方面還表現(xiàn)在稅務機關無權干涉，只能采取建立健全稅收法規(guī)和完善、堵塞稅法漏洞的辦法。對納稅人進行合理避稅不能像對待偷逃稅那樣追究納稅人的法律責任，相反只能默認企業(yè)合理避稅。當然，企業(yè)合理避稅是合法的，但不一定合理。下面就合理避稅與偷逃稅的關系來說說合理避稅的合法性。

（1）、偷、逃稅是違反稅法、踐踏稅法，與稅法對抗的一種行為。在形式上表現(xiàn)為納稅人有意識地采取謊報和隱匿有關納稅情況和事實等非法手段，達到少繳或不繳稅的目的，其行為具有欺詐性，所以偷逃稅行為是稅法所禁止的行為，一經稅局查實就要承擔相應的經濟和法律責任。

（2）、節(jié)稅籌劃和規(guī)避稅收陷阱均屬于合法性籌劃，是在不違背立法精神的前提下進行的，是遵紀守法的行為，是受國家提倡和支持的。其結果正是稅收法規(guī)中所要引導的，從某種意義來講正是稅法所要達到的實現(xiàn)宏觀調控目的的載體。

（3）、而避稅籌劃處于以上（1）和（2）的兩種情況之間，即處于合法與不合法的中間地帶，是在擁護稅法，利用稅法漏洞和缺陷進行的籌劃。從某種程度上看，避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅收，導致財政收入減少，使稅收制度有失公平性。所以避稅本身是違背立法精神的，是合法不合理的行為。

某公司投資4000多萬元建設一酒店，該公司老板以其個人名義投資建設，他與建設單位談妥可以不要發(fā)票，但建設單位必須降低酒店造價100萬元， 理由是若到稅局開具發(fā)票需要交納將近5%的建安稅，大概200萬元稅款。那么不要發(fā)票怎么把酒店資產并入公司資產呢？若不并入將來就不能計提折舊，利潤就高，企業(yè)所得稅也就交的多，企業(yè)所得稅的稅率可是25%，比建安稅高多了。但老板是籌劃好了才這樣做的，等酒店建好后，先聘請中介機構進行資產評估，再以入股的形式并入公司資產，因為稅法規(guī)定以不動產投資入股免征營業(yè)稅。這樣，表面上看來，可謂是合理合法，滴水不漏。實則不是這樣，這樣的籌劃風險極大，因為在籌建酒店不要發(fā)票這一環(huán)節(jié)上稅局可以被認定為是一種偷逃稅行為，稅法規(guī)定：建設單位有代扣代交建安稅的義務。即該老板有義務把200萬元的稅款扣回上繳，否則稅局可以按偷逃稅來判定。

故合理避稅要在不違背稅收法規(guī)的前提下進行，要研究現(xiàn)行稅收法規(guī)和新會計準則，知曉稅收管理中的固有缺陷和漏洞，充分評估合法與不合法的程度，在總體上確保企業(yè)經營活動的合法性。

3、經濟效益的原則

合理避稅所帶來的好處是經濟利益，反之，得不償失的籌劃是失敗的、不可取的。

合理避稅需要改變現(xiàn)有經營活動，改變經營活動所增加的成本大于籌劃收益，或者是請中介機構籌劃所付出的費用大于籌劃收益，則就是不經濟的籌劃。只有所得大于支出的籌劃才是成功的，所以合理避稅也要講經濟效益，不能徒勞無益。

總之，稅收貫穿于企業(yè)整個會計過程的始終，合理避稅也是如此，是全方位、多層次的策劃。譬如：只有隨時了解稅收法規(guī)的最新動態(tài)，才能調整出合理避稅的方案。只有這樣的籌劃，才是周密、安全、合理的，才是獲取稅收利益的極佳籌劃。

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李玉萍簡歷

李玉萍，女，漢族。1995年畢業(yè)于云南財貿學院會計學專業(yè)，2003年取得會計師職稱。

1998年進入國內知名企業(yè)云南盤龍云海藥業(yè)集團股份有限公司工作，歷任資金主管、會計主管，2004年任職集團公司財務部經理至今。有豐富的集團制財務管理經驗和財務分析能力。自擔任財務部經理以來，個人連續(xù)多年獲得集團公司先進經理，所在部門連續(xù)多年獲得先進部門榮譽稱號。