基建項(xiàng)目的點(diǎn)與面審計(jì)之我見

基建審計(jì)是對基本建設(shè)投資項(xiàng)目全面的、綜合性的監(jiān)督管理，其內(nèi)容是對某項(xiàng)目的全部經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)監(jiān)督，涉及建設(shè)、管理、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面。由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化給基建項(xiàng)目審計(jì)工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，筆者認(rèn)為采取以點(diǎn)帶面的方法通過對其幾個(gè)方面的重點(diǎn)審計(jì)而帶動全面，以達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

一、基建工程項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)點(diǎn)與面

（一）基建工程的前期項(xiàng)目及費(fèi)用

基建項(xiàng)目前期工作按照規(guī)定包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等工作環(huán)節(jié)的材料編制、招標(biāo)、評估、審查、報(bào)送及相關(guān)工作。前期工作經(jīng)費(fèi)包括勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、前期工作的標(biāo)底編制及招標(biāo)管理費(fèi)、概算審查費(fèi)、咨詢評審費(fèi)等，其所占整個(gè)項(xiàng)目比重較大。對于這些費(fèi)用有時(shí)候會重視的不夠，監(jiān)督往往難以深入，難以真正置之于審計(jì)的監(jiān)督范圍之內(nèi)。

（二）合同的訂立

合同內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，要約表述的準(zhǔn)確性和規(guī)范的適用性都對以后的審計(jì)工作影響很大。

（三）設(shè)計(jì)變更、材料差價(jià)和隱蔽工程的驗(yàn)收

這幾項(xiàng)非常關(guān)鍵，變更項(xiàng)目發(fā)生與否，表述是否清楚，甲乙雙方和設(shè)計(jì)單位（監(jiān)理單位）有無簽字，材料價(jià)格如何認(rèn)定，隱蔽工程有無驗(yàn)收及簽證記錄等多方面都直接影響工程的質(zhì)量和造價(jià)。

（四）工程量計(jì)算和定額基價(jià)子目套用

工程量不按規(guī)定計(jì)算，高估冒算，導(dǎo)致虛增工程量；工程項(xiàng)目基價(jià)子目虛套或高套，子目換算魚目混珠，導(dǎo)致工程項(xiàng)目內(nèi)容與實(shí)際不符，價(jià)格虛高。

（五）委托的審計(jì)項(xiàng)目也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注

目前社會上的中介機(jī)構(gòu)，管理和監(jiān)督機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)運(yùn)作尚欠規(guī)范。中介機(jī)構(gòu)及其工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平參差不齊，技術(shù)因素或人為因素都會直接影響工程的造價(jià)。

以上幾個(gè)方面貫穿了工程前期運(yùn)作、合同管理、工程管理、工程項(xiàng)目資料整理、送審程序、工程決算等全過程，基本上涵蓋了全部審計(jì)要素，這既是審計(jì)部門必須掌握的重要環(huán)節(jié)，又是最不好把握的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。

二、基建工程項(xiàng)目審計(jì)的點(diǎn)與面管理策略

（一）設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

1.實(shí)行工程設(shè)計(jì)公開招投標(biāo)制度。

《招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定符合條件的項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)必須招標(biāo)。建立必要的設(shè)計(jì)競爭機(jī)制，必須完善設(shè)計(jì)招投標(biāo)的各種制度，使其具有可操作性。對擬建項(xiàng)目應(yīng)有明確的功能及投資要求，編制完整的招標(biāo)文件；委托合法的設(shè)計(jì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行，招標(biāo)時(shí)應(yīng)對投標(biāo)單位的資質(zhì)信譽(yù)等進(jìn)行必要的資格審查。審計(jì)部門應(yīng)對此過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)合同。

主要審查合同是否對設(shè)計(jì)雙方的責(zé)權(quán)利做出嚴(yán)格的、合理的要求，避免合同糾紛。特別要對由于設(shè)計(jì)方的失誤給建設(shè)方造成損失時(shí)，設(shè)計(jì)方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確，以避免由于設(shè)計(jì)方責(zé)任心不強(qiáng)，給建設(shè)方帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。如某高校家屬樓建設(shè)工程，由于設(shè)計(jì)失誤，造成整個(gè)采暖系統(tǒng)的返工；由于在設(shè)計(jì)合同中明確了設(shè)計(jì)單位的責(zé)任，這部分費(fèi)用由設(shè)計(jì)院承擔(dān)，避免了損失。

（二）招標(biāo)及合同階段的審計(jì)

1.切實(shí)抓好開標(biāo)前的審計(jì)。

工程建設(shè)招標(biāo)開標(biāo)前的審計(jì)是確保招標(biāo)審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，因此對招標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：（1）圖紙資料的完整性；（2）投標(biāo)單位基本情況；（3）招標(biāo)文件的主要內(nèi)容；（4）標(biāo)底的可靠性。

2.做好開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)審計(jì)。

審查評標(biāo)小組對標(biāo)書的評定是否正確公正，審查時(shí)要注意是否是有效標(biāo)書，是否按“標(biāo)價(jià)合理、工期適當(dāng)、保證質(zhì)量、企業(yè)信譽(yù)好、條件優(yōu)惠”等標(biāo)準(zhǔn)來綜合評定，審查定標(biāo)后是否有借故改變中標(biāo)單位等情況。

3.重點(diǎn)搞好施工合同審計(jì)。

建設(shè)工程全過程審計(jì)中，合同審計(jì)是重中之重。在合同審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：

（1）在合同簽訂前，審查合同的合法、合規(guī)、公平、完整性。重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)得是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。防止定標(biāo)時(shí)嚴(yán)格要求，訂合同時(shí)遷就照顧的情況出現(xiàn)。

（2）全程跟蹤審查合同執(zhí)行情況。第一，談判和簽訂合同時(shí)審計(jì)要參與。第二，注意審查合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性，對不按合同執(zhí)行的行為要及時(shí)查處，包括不執(zhí)行合同的內(nèi)容和規(guī)定要求，不按合同規(guī)定的時(shí)限、質(zhì)量要求辦理，任意不負(fù)責(zé)任的變更合同等。第三，對合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的，審計(jì)要審查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。如某高校給一個(gè)中標(biāo)的施工單位增加一部分工程內(nèi)容，又另外簽訂了一份合同，該合同未按照中標(biāo)工程的承諾，只給予學(xué)校很少的優(yōu)惠。審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)后，及時(shí)提出，制止了這份不合規(guī)合同的執(zhí)行。

（三）實(shí)施階段的審計(jì)

建設(shè)工程在實(shí)際施工中總會有一些問題在事前無法預(yù)見，而一些隱蔽工程在結(jié)算時(shí)只能以簽證作為依據(jù)，失去了審計(jì)的意義，如土方開挖、問題坑、管線預(yù)埋等。這就需要審計(jì)人員深入現(xiàn)場，掌握結(jié)算審計(jì)的第一手資料。更重要的是在現(xiàn)場能熟悉施工情況，掌握實(shí)際施工工藝、施工程序及使用的材料與合同要求的區(qū)別等。此階段的審計(jì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.工程是否按圖、按規(guī)范施工。

對合同內(nèi)沒有的工序和項(xiàng)目要及時(shí)提出并做好記錄。

2.做好材料、設(shè)備及暫定工程的審查。

一方面要看這些材料、設(shè)備是否按招投標(biāo)文件的要求采購、施工；另一方面看建設(shè)工程中暫定工程及暫定材料、設(shè)備有無重新認(rèn)定。一般情況下，對承包商有不利的部分，他會提出來，要求重新核定價(jià)款；對其有利的方面卻不一定提出。這就需要審計(jì)部門在施工時(shí)，對暫定工程或材料認(rèn)真核定，并以簽證或聯(lián)系單的方式詳細(xì)記錄下來。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注此部分暫定工程及暫定材料、設(shè)備，核實(shí)是否實(shí)施，有無變更等等。

3.認(rèn)真審核工程簽證。

簽證是工程在實(shí)施過程中對未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說明和記錄，是施工過程中的動態(tài)調(diào)整，一般以變更通知書或聯(lián)系單的方式出現(xiàn)。一些建設(shè)方監(jiān)理人員對定額不熟悉，對施工過程中發(fā)生的一些本應(yīng)包含在定額子目內(nèi)容中的費(fèi)用另行簽證，甚至連金額都簽好，施工隊(duì)以“甲方已簽證”的理由“據(jù)理力爭”，給審計(jì)造成一定的麻煩。審計(jì)部門要對簽證進(jìn)行具體細(xì)致的分析，有效地控制工程造價(jià)。

4.進(jìn)一步做好工程結(jié)算審計(jì)，合理核定工程量。

審計(jì)部門應(yīng)到施工現(xiàn)場進(jìn)行抽查，核實(shí)工程量，嚴(yán)格審查各種定額套用和取費(fèi)，并要與有關(guān)合同條款詳細(xì)比對，避免高套、錯(cuò)套定額。

三、點(diǎn)與面審計(jì)的具體做法

1.要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組。

項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。

2.要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計(jì)人員。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

3.主審應(yīng)以審查工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開、透明。

主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報(bào)的工程造價(jià)真實(shí)、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計(jì)算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測定費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金等）的計(jì)取和材料價(jià)格核定為主要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計(jì)結(jié)果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

4.要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程。

在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目；二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符；三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料；四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況；五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。

5.要合理確定材料價(jià)格。

基建審計(jì)中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對材料價(jià)格的審查。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計(jì)組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價(jià)格。

6.要嚴(yán)把審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)。

整個(gè)過程中，審計(jì)報(bào)告階段的控制尤為重要。因?yàn)檎w審計(jì)過程及前期全部工作都要通過審計(jì)工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對此，在完善前期各項(xiàng)程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計(jì)結(jié)果復(fù)核關(guān)”，復(fù)核是審計(jì)結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國正進(jìn)入可持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展軌道，基本建設(shè)的力度也將進(jìn)一步加強(qiáng)。只要對國家年度財(cái)政支出結(jié)構(gòu)稍作分析，就會發(fā)現(xiàn)其中基本建設(shè)投資占有相當(dāng)大的比重。因此，為使建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強(qiáng)對基建工程的審計(jì)監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為國家建設(shè)投資把好關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計(jì)思路，加大推廣全過程跟蹤審計(jì)的力度，即事前，審計(jì)立項(xiàng)決策是否科學(xué)化、民主化，對招標(biāo)文件、合同進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)建設(shè)資金是否到位；事中，審計(jì)工程的變更是否合規(guī)，資金結(jié)算是否符合控制投資的要求；事后，審計(jì)工程是否達(dá)到預(yù)定要求并及時(shí)交付使用。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）