高校預算績效評價指標體系的構建及其在財務工作中的應用探索

［摘 要］目前，各高校的預算管理普遍缺乏科學性，缺乏完整的預算控制機制。本文從高校預算績效評價指標體系的理論基礎和體系構建方面進行設計，旨在實現預算管理的主要功能：資源配置和目標控制。并積極探索預算績效評價指標體系在高校財務管理工作中的應用。

［關鍵詞］高校 預算 績效 評價指標體系

一、高校預算績效評價指標體系理論研究

1.高校預算績效評價指標體系的發展

衡量高校預算的科學性與高效性需要一種科學合理的預算模式，而預算績效已經被經濟合作與發展組織（OECD）、國際貨幣基金組織（MF）等國際組織實踐論證，比傳統預算更具先進性和科學性。美國上世紀九十年代推行“績效預算（PB）”，至今還處于改革之中。目前，我國高校預算績效評價指標體系研究處于起步研究階段。左菁認為應建立全面預算管理體系。魏乾梅認為管理的核心目標是績效。張澤明等則認為評價指標體系應具有科學性、有效性和效益性。陸媛認為建立全面完整的預算績效指標體系是高校預算發揮目標控制功能的關鍵。但目前國內學者研究一般只限于預算績效指標的描述，而忽略了評價指標實際值的取得、評價標準的確定及具體評價方法的研究；缺乏具體方案的實施設計與檢驗；缺乏探索績效預算在高校財務管理工作中的應用研究。

2.高校預算績效評價指標體系的概念和特性

高校預算績效評價指標體系是一個綜合性的概念，是以績效為核心，運用特定的指標體系，通過定量與定性對比分析，對預算決策、配置、使用水平所做出的綜合評價。高校預算績效評價指標體系反映預算支出經濟性、效率性、效果性等方面的特點。經濟性指一般指如何使投入的資金作最經濟的利用。效率性主要回答在公允的時間內預算投入究竟取得了何種成效。例如：教學水準的供給等。效果性關切的是目標或結果，通常以產出與結果之間的關系加以衡量。

二、構建科學規范的預算績效評價體系

構建科學的評價指標體系是預算績效評價工作的核心和評價目標實現的關鍵。鑒于我國高校預算績效評價的現狀及其首要性，應從制度和組織體系、指標體系和標準體系三個方面著手構建科學規范的預算績效評價體系。

1.高校預算績效評價指標體系構建原則

高校在制定績效指標時必須遵循的原則包括：客觀性原則、全面性原則、可比性原則和發展性原則。客觀性原則指高校預算績效評價指標要求所選擇的指標要依據統一測算的、同一期間的國內高校指標。全面性原則要求所選擇的指標無重復或者遺漏。既要反映出人才培養績效、科研成果績效等非財務指標，又要反映出資產績效財務指標。可比性原則是指績效指標應該在同一核算范圍內建立，并量化。

發展性原則要求數據應當來源于相關部門，能客觀分析高校年度之間的增長狀況及發展水平，科學預測高校的未來發展能力。

2.高校預算績效評價指標體系制定工具

平衡記分卡BSC這個來自管理學領域的管理工具非常適用于高校預算績效評價指標體系。平衡記分卡BSC(balanced Score Card)是美國著名管理會計雪茄卡普蘭（Kap lan）和復興方案總裁諾頓（Nor ton）于九零年代初在研究“未來的組織績效測量方法”之后提出的。平衡記分卡的實質就是一個動態的導向系統，它通過對組織業績形成過程和結果的解剖、分析，在組織業績形成過程的各個環節、各個方面設置一系列可觀察、評價和控制的指標，通過這些指標適時地對組織的經營管理過程進行分析、評價和控制，將組織經營管理活動的最終結果成功地導向事先確定的目標。

3.高校預算績效評價指標體系設計

績效評價指標是通過各種手法將績效目標轉化為可操作性的具體指標。高校作為一個特殊的非營利組織，其使命是滿足社會科學發展需求，培養人才，服務社會大眾，同時滿足學生的需求。由于不同的指標反映了績效的某個側面，同時績效評價不僅要求對最終的產出結果進行評價，更首要的是要對投入和轉換歷程進行評價，因此，績效評價指標體系的設計在整體上需要遵從一定的邏輯關系，高校預算績效評價指標體系的邏輯關系可以用“投入－過程－產出－結果”鏈來分析。投入是指用來供給服務或產品的資源。例如人才培養中投入生師比，科研投入指標中研究平臺建設比等；轉換歷程是進行投入、獲得產出和結果的方式。也稱為過程；產出指服務本身。衡量產出的績效指標是效率性，即使每單位的投入量最小，或一定的成本下使產量最大；結果是指服務達到的目標。結果也許財務指標，也許是非財務指標，結果指標的數值需要通過收集財務部門的數字或者收集大眾的反映，進行統計得到。

三、 高校預算績效評價指標體系在財務工作中的應用

目前，高校的預算管理普遍缺乏科學性，缺乏完整的預算控制機制。據筆者調查，各地高校預算編制目前仍然是以歷史數據作為評判現在和將來的基礎，用基數加增長的方法來編制預算。既沒有按照學校當年規劃目標和任務來計劃規模，也沒有嚴格參照相關標準來定額。導致預算管理在很大程度上喪失了資源配置和目標控制兩大主要功能，從而出現經費使用效率低下的現象。預算管理滯后也是當前存在的一大問題，預算顧名思義應該是事前控制，但在實際工作中，預算指標的下達，往往不能在本年度結束前完成，而是要到下個年度經濟業務發生一段時間后才能全部下達，成為事后預算。而在事中，為了配合學校或者某個部門的正常運轉，隨意更改預算的現象時有發生，預算形同虛設，使得學校管理的有效性降低，目標實現受阻。高校對預算績效評價體系不夠重視，預算編制墨守成規，方法單一，缺乏對預算執行的過程管理和經費投入之后項目的績效考核和評價。高校內部各職能部門爭項目奪預算，資源缺乏和浪費并存的現象嚴重。

1. 創新預算模式，探索高校預算績效評價指標體系在財務工作中的應用。更新預算管理理念。學校財務部門應積極與各單位各部門溝通討論、明確目標。量入為出，以收定支，確保收支平衡。重視預算績效評價指標考核。2004年6月22日至24日，財政部預算司在山東省青島市召開了“績效預算管理與改革國際研討會”， 財政部副部長樓繼偉在會上指出：我們應借進一步深化部門預算改革的東風，建立我國的預算績效評價體系，為在我國建立績效預算體系夯實基礎。2004年12月，財政部發布的《關于開展中央政府投資項目預算績效評價工作的領導意見》（財建[2004]729號）中明確指出：“預算績效評價工作是預算管理的重要環節”。筆者對高校績效預算體系作了一個簡要設計，共包含5個一級關鍵指標，10個二級關鍵指標，40個三級關鍵指標。將所有指標歸集在人才培養績效、科研績效、社會服務績效、財務績效和聲譽績效五大職能下。目標是為教學、科研和人才培養創造一個穩定、和諧的內外部環境。本體系設計遵循客觀性原則、全面性原則、可比性原則和發展性原則，融會貫通指標體系的內在邏輯關系和作用機理，科學地將平衡計分卡與高校管理活動的目標、內容和要求結合起來。內容涵蓋五大層面的三級指標級別：人才培養績效指標、科研績效指標、社會服務績效指標、財務績效指標和聲譽績效指標。根據以上研究基礎，通過財務數據統計、專家咨詢和問卷調查相結合的方法分析，對評價指標依據不同對象的篩選、賦權、評價標準的確定獲取指標實際值，即可構建起效益分析框架。具體績效指標體系如表1所示：

2.依據指標實際值和效益分析框架，將高校各職能部門預算經費與工作任務、業績、經濟效益和社會效益直接掛鉤，按項目績效評估和部門預算執行情況考核。由財務部門把關，審計部門監督，逐年對部門執行預算情況進行評比，分出等級，以此作為下年度預算安排的重要參考依據，確保資金使用的有效性。

綜上，隨著我國高等教育的大發展，國庫集中支付制度改革對高校預算編制和管理提出了更高的要求，預算管理更突顯其在財務工作中的重要性。筆者對高校預算績效評價指標體系的內容和框架作了簡單設計，并淺探其在預算管理工作中的應用，旨在提高高校資金使用效率，實現真正的預算管理。

參考文獻：

[1]左菁：談高校管理預算[J].遼寧教育研究，2000(1).

[2]魏乾梅：高校財務績效評價指標體系探討[J].財會通訊，2008(1)

[3]張澤明、王麗萍等：高校績效預算管理模式研究[J].西南科技大學學報，2004(9)

[4]陸媛：高校預算績效評價的理論研究及績效指標體系設計[J].技術經濟與管理研究，2006(1)

[5]康衛平 李健：高校預算績效評價指標體系簡論[J].南華大學學報，2009(2)

[6]王艷林：平衡計分卡下高校績效評價指標體系設計[J].財會通訊，2009(8)

[7]財政部預算司.我國績效預算改革的方向和近期的工作重點[EB/OL].[2009-1-10].http://www.pbgchina.cn/newsinfo.asp?newsid=2695