國庫集中支付存在的問題及審計對策

一、國庫集中支付過程中存在的問題

（一）預算編制不詳細，達不到國庫集中支付的要求。

按照國庫管理制度改革的要求，財政部門對預算單位的支付依據是同級人民代表大會通過的預算，預算單位根據財政部門批復的預算編制用款計劃。但在實際工作中，存在部門預算沒有完全編制到單位，沒有細化到最低層預算科目，對支出類型、經費類型也沒有明確劃分。此外，年初下達單位的預算指標文件是按照目級科目大類劃分的，造成單位在編制用款計劃時不能按照類款項來區分目級科目。

（二）預算外資金沒有實行預算編制。在支出時只能是根據收入情況按比例核定支出，不能了解單位的支出用途。

（三）專項資金支付不明確。專項資金是指有特定專門用途的資金，資金分配和指標下達到項目管理單位，沒有注明最終的收款人或項目實施單位，支付時只憑項目管理單位提交的支付申請撥付，中途是否改變了資金用途或特定收款人無法監管。

（四）實行國庫集中支付制度后，部門的財政預算資金將不再全部通過部門本級撥付，而是由國庫采取授權支付方式撥到用錢的預算單位，這樣僅僅通過對部門本級的審計就無法看到部門全系統的全部收入和支出狀況，必須跟著財政預算資金去向擴大審計的覆蓋面才能掌握部門系統財政預算資金管理使用的全貌。同時，部門當年可動用財政資金也不僅是當年財政部批復和追加預算的總和，還要包括上年的預算指標結余；部門的年末結余也不再是總預算會計制度概念下的“以撥作支”后的結余，年末的預算指標結余不僅反映了部門本級的預算指標結余，同時也包括部門全系統所屬預算單位的預算指標結余。這也給審計在反映部門當年收入、支出和結余狀況時帶來了一定的難度。

（五）存在問題向下級單位轉移的現象。實行國庫集中支付后，部門的財政資金被管得更“死”了，問題資金將會向下級單位轉移，及其更加隱蔽。

（六）單位沉淀現金比較明顯。根據單位授權支付業務情況看，對于批復的用款計劃大多都是一次性使用完畢，或在限定的額度內一天分多次把額度使用完，并且提取現金的現象比較嚴重。授權支付中使用現金支票達到了95%以上。由于單位銀行賬戶不能存放資金，現金存放在會計手中隱藏了很大的風險。

二、審計對策

（一）重點檢查部門預算編制與執行的科學性和嚴肅性。國庫集中支付制度的成功推行要依賴完善的部門預算體系，因此應加強對預算編制的審計，審查納入部門預算編制的收支內容是否真實，是否存在隨意虛增虛列的行為。監督是否按預算管理要求認真編報部門預算，對部門預算編制的科學性、真實性進行審查和評價，看有無編制虛假預算、擴大開支范圍、搞“人情”預算的問題；有否及時編制用款計劃，提出資金使用申請和提供有關申請憑據，并保證憑證的真實性、合法性等問題。

（二）重點對預算外資金專戶收支情況進行審查。重點審查財政部門是否按照國家規定時間和期限將收取的應納入預算管理的非稅收入集中繳入國庫，是否存在將應上繳的非稅收入在往來科目中作為暫存款掛賬的問題，或者挪用非稅收入，自行改變非稅收入用途用于本單位支出，或轉移至所屬單位或外單位核算，用于其他支出。

（三）重點對部門非稅收入執行情況進行審查。實行國庫集中支付制度改革以后，財政部門存在重支出預算管理，輕收入預算管理的情況。因此，應把非稅收入執行情況列為審計重點，審計時可查閱非稅收入收繳的依據、收取標準以及與非稅收入業務有關的財務收支、款項繳撥符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的規定。審計人員可以通過檢查和核對收費票據、原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等來證實非稅收入收繳業務是否存在遺漏或省略。

（四）重點對資金撥付和支出業務進行跟蹤審查。監督其是否嚴格按照財政部門確定的直接支付和授權支付的資金劃分范圍，安排、使用財政性資金，是否認真組織管理好本單位的項目經費及使用進度，并及時上報財政部門；是否按照財政部門要求，及時提供有關資金支付的憑證資料，變更、撤銷銀行賬戶時有否報經財政部門的批準，是否切實做好相關的財務管理和會計核算工作。此外，對歷年結余資金規模進行差異分析，是檢查預算單位是否進行正常資金支付的重要切入點，對支出預算審計時，要沿著財政資金的走向，對財政資金使用情況進行跟蹤審計。

（五）加大延伸審計力度。實行國庫集中支付后，各預算單位雖然不再擁有真正貨幣資金，但是部分單位仍然控制著一些?？畹姆峙錂唷Ｔ趯？罘峙渖形匆幏兜那闆r下，極易為下沉的經費尋求場所。因此，審計時應加大對關聯單位、商品及勞務的提供方和下屬單位的延伸，通過延伸審計來核實預算單位財政收支是否真實、合法。（作者單位：南豐縣審計局）