信息技術手段在內部審計中的應用及其效果

隨著信息技術的飛速發展和會計電算化的全面普及，內部審計的環境發生了變化，內部審計的理念和行為也應當隨之發生變化，如何在信息環境下充分利用計算機的優勢開展內部審計越來越受到各級審計機構的重視。筆者通過對計算機輔助審計在企業集團中的具體應用，淺談幾點自己的認識和感受，意在與同行們交流與商榷，共同推動計算機輔助審計的進一步發展。

一、推廣計算機輔助審計應當具備的基本條件

我們認為，計算機輔助審計的推廣與應用必須滿足兩個條件，一是必須具備一定的環境，二是審計人員的素質必須與之相適應。

1.必須具備良好的會計信息化環境和相對成熟的審計軟件。

先看會計信息化環境:財政部1994年5月4日發布了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》，其中關于推動我國會計電算化事業發展的總目標是:到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型企事業單位和縣級以上國家機關基本會計核算業務實現電算化；到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現會計電算化。根據這個目標，目前絕大部分大中型企事業單位已經實現了會計電算化，具備了能夠滿足計算機輔助審計的前提條件，但由于整個社會的會計信息化程度還存在著參差不齊的情況，審計對象環境相對比較復雜，制約了我國審計信息化的整體發展。但內部審計情況比較特殊，由于內部審計針對的是某一個企業或者集團，范圍比較小，它的會計信息化環境相對來說比較容易建立，這就為計算機輔助審計技術在內部審計中的應用創造了有利條件。

再看審計軟件的發展：我國審計軟件的發展經歷了從無到有、從少到多、從簡單到高級的幾個階段，目前市場上的商品化審計軟件有易通、審易、中軟AO和AE、通審、審計之星、中普、金劍、審計直通快車等等，通過不斷的完善和改進，這些審計軟件在功能和實用性上都相對趨于成熟。因此，審計軟件的選擇面較廣，比性能、比服務、比價格，總有一款能夠滿足自己的需要。

2.審計人員必須具備一定的計算機基礎和計算機輔助審計，顧名思義，除了需要運用傳統的審計技術與方法以外，還需要借助計算機輔助技術來達到審計目的，這就需要審計人員具備一定的計算機基礎，并對會計電算化系統有比較深入的了解。然而現狀是，由于內部審計人員大部分沒有經過系統的計算機學習與培訓，少數有計算機基礎的又對審計軟件缺少了解，因此，要推廣和應用計算機輔助審計技術，加強對內部審計人員的培訓是不可或缺的一個重要環節。

二、計算機輔助審計在企業集團中的應用及其作用、效果評價

1.前期準備階段可能碰到的問題以及對策。

（1）取數方面的問題與對策。凡是大型企業集團一般都有若干子公司，有的還有分廠、事業部，還有的三者兼而有之，這就可能出現內部各單位所用的財務軟件不統一的情況。本公司就是如此，下屬幾十家投資企業所用的財務軟件和版本有七八種，有的還是自己開發的，在計算機審計的第一步——取數問題上，常常會碰到審計軟件不能自動完成取數任務的問題，需要人工尋找數據庫路徑。這個問題不解決，計算機輔助審計就無法開展，但這個問題解決起來又相對比較簡單，每一種會計軟件都有自己特有的路徑，關鍵是找到其中的規律，找到規律了，取數也就輕而易舉的事情了。

（2）轉數方面的問題與對策。衡量數據的成功轉換有兩個標準，一是轉數模版是否已將取來的數據庫成功用換成審計軟件能夠識別的數據，二是轉換后的數據是否正確可靠。由于大型企業集團子公司多，財務軟件不盡一致，在實際應用中就可能會碰到這兩個問題，究其原因還是審計軟件自帶的轉數模板不能完全適應各種類型的數據庫。解決問題的對策：請軟件公司的技術人員有針對性地重新編譯幾個轉數模版，轉數問題迎刃而解。

（3）定義報表方面的問題和對策。審計軟件對各類財務軟件兼容，因此，在定義報表方面它提供的是一種開放式架構，具體應用時需要審計人員對每個被審計單位分別自行義，十分繁瑣，也十分浪費時間。解決問題的對策：自行定義一個通用的報表模版，使之到哪個單位都能適用。我們也是這樣做的，經過反復修正和補充，現在我們的報表模板已具有很強的通用性，大大縮短了現場耗費的時間，方便了審計人員的使用。

2.計算機輔助審計在實務中發揮的幾個作用。

（1）審前預警作用。

審計軟件提供了一整套預警檢查工具，它可以幫助審計人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設置的規范，報表的平衡性及其結構的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規性進行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發現審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務狀況開始就有一個全面了解，為審計過程中風險的防范起到了預警作用。

（2）輔助分析作用。

審計軟件提供了非常實用的分析功能，它可以根據自己的需要設定好分析對象和時間段，點擊查詢，計算機就會自動生成“上圖下表”，上面的走勢圖直觀地反映某科目某時段的變動情況，幫助審計人員發現需要重點關注的地方；下面的EXCEL表格直接顯示借貸方金額的變動情況，包括增減幅度、增減比重，便于迅速確定審計重點。這個優勢是傳統審計無法比擬的。

（3）審計追蹤作用。

審計重點和疑點確定后，只要雙擊EXCEL表格中這些疑點所在的月份，就可以看到該月的明細賬，進一步雙擊重點關注的金額，就可以看到記賬憑證及相關摘要信息，從而實現了從疑點到證據的追蹤作業，提高了審計人員的查賬效率。

（4）規范審計工作，防范審計風險的作用。

審計軟件提供了一整套標準化的審計作業流程，它可以幫助審計人員中的新手很快進入角色，防范由于經驗不足導致的審計風險；它同樣可以幫助具備一定審計經驗的老同志克服單憑經驗查賬的習慣，避免了由于未保持必要的職業謹慎導致的審計風險，也使我們的審計工作更加規范。

（5）其它作用。

審計軟件還有許多其他功能也非常實用，比如對重點關注的金額、字組進行分類篩選，可以快速統計所關注事項發生的時間和總金額；對有疑點的記賬憑證進行標記及備注，便于審計人員集中調閱憑證；內置了會計和審計方面的法律法規，方便審計人員學習和引用；儲存了大量的審計案例，可以供審計人員現場參考；制訂了標準的審計流，規范了審計程序和行為，等等。我們的感覺是關鍵在于熟練應用，做到了這一點，內部審計的質量和效率一定會有很大的提高。

3.計算機輔助審計的效果評價。

我們感到，計算機輔助審計的應用價值主要在于方便了審計查賬，擴大了核查范圍，提高了審計工作質量和效率，減少了審計風險。由于電子數據涵蓋了全部財務信息，大大方便了審計人員的調閱與查看，可以使審計核查的面進一步擴大；由于計算機處理數據既快速又準確，審計過程中財務數據的分類篩選和匯總分析可以由計算機去完成，大大節約了手工復核的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；由于審計軟件可以進行科學抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具有代表性，輔之審計軟件中異常醒目的調查測試，審計風險在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進一步提高。此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉換方便快捷等特點，只要審計人只熟練掌握，其效果也是顯而易見的。

當然，計算機輔助審計只是一種手段，它不可能全部替代人員的勞動，更不可能替代審計人員的創造性思維和綜合分析。因此說計算機輔助審計即使再先進也只是一種手段，它受審計人員的操控，根據審計人員的思路進行工作，最后還要審計人員對所獲取的資料進行職業判斷，這是我們在計算機輔切審計過程中必須保持的清醒認識。

三、計算機輔助審計過程中應當注意的幾個問題

1.計算機輔助審計實際上是一個人機對話的過程，對審計人員的計算機水平有一定要求，因此，如何快過培養和提高審計人員的計算機技能是一個必須解決的問題。我們的做法是計算機水平相對好一些的內部審計人員先學一步，幫助解決一些技術上的問題，其他同志首先學會應用，整體水平的提高作為一項長期任務有待不斷學習。

2.由于商品化審計軟件面向整個社會，它設計的審計底稿更多的是滿足會計師事務所的工作需要，內部審計在應用時需要進行二次開發。另外，在內控制度測評、績效評價等方面，也有需要進一步完善的地方。這就涉及到軟件公司的后期服務以及相互配合問題。軟件使用者首先要提出問題，然后才有可能請軟科公司幫助解決。這方面，我們通過互相配合，已經成功解決了績效評價指標的手工輸入端口問題，大大方便了內部考核指標的計算，下一步我們還要攻克自動生成的工作底稿更加適應內部審計要求的問題。相信只要肯花力氣，所有問題最終都能得到解決。

3.隨著內部審計的深入，審計軟件提供的參考資料會顯得不夠用，有的還會過時，需要不斷補充更新。我們設想通過建立幾個鏈接來解決這個問題。比如在經濟指標分析時，如能在同一單位有關經濟指標的縱向比較分析的基礎上，再增加同行業相等規模企業的橫向比較，審計分析的質量就會大大提高，這從理論上講完全可以辦到，只要鏈接網絡上國家統計局發布的有關信息即可，除非找不到相關信息。說這段話無非想表達這么一層意思，計算機輔助功能的開發同樣需要內部審計人員創造性的思維，深入進去，我們一定會有收獲。

我們已經進入了利用信息技術手段進行內部審計的時代，計算機輔助審計僅僅是第一步，信息化環境下內部審計的含義遠比這個廣。目前會計信息的網絡化還沒有普及，內部審計只能是部分地運用信息技術和手段，但發展信息化環境下的內部審計是一個方向，為了迎接這個時代的到來，當前我們首先要把計算機輔助審計工作做好。相信通過廣大內部審計人員的不斷探索，計算機輔助審計這個信息技術手段一定會在內部審計領域展現它更大的價值，發揮越來越大的作用。

（作者單位：滬東中華造船（集團）

有限公司、西部企業集團有限公司）