減稅降費視域下消費稅問題研究

妥曉芬（寧夏大學新華學院）

■引言1

減稅降費背景下，消費稅管理等工作還面臨很多問題，這也需要全面結(jié)合消費稅問題，具有針對性地探索未來消費稅管理和發(fā)展工作方式。

■減稅降費視域下消費稅問題

第一，課征范圍有待調(diào)整。新時期背景下，雖然我國在消費稅的征收范圍方面做出相關(guān)調(diào)整，但是目前消費稅征收范圍仍然面臨很大問題，并且相關(guān)工作不能更好地與經(jīng)濟社會發(fā)展的相關(guān)要求相符合，進而不利于提升減稅降費背景下的消費稅管理工作問題質(zhì)量?，F(xiàn)階段，在居民收入水平快速增長的過程中，也使消費者的消費水平和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，消費者更喜歡通過新型、高端消費方式，滿足自身的消費需求。但是從當前情況來看，雖然消費者的消費方式發(fā)生改變，但是消費稅的征收范圍沒有結(jié)合消費市場和消費者發(fā)展的實際情況做出升級和及時評價。例如，經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的部分應(yīng)稅消費品，未能結(jié)合消費者的需求和經(jīng)濟發(fā)展情況，作出相關(guān)認定標準，其認定標準還有待提高。以高檔化妝品和手表為例，在認定標準方面，主要結(jié)合銷售的價格來確定，而且在物價水平不斷提高的過程中，即使很普通的消費品，也有可能被升級成與經(jīng)濟發(fā)展相符合的高檔消費水平。所以逐漸呈現(xiàn)出應(yīng)稅消費品的認定標準還需要提高的現(xiàn)象。此外，在污染產(chǎn)品管理方面，未能將其納入到消費稅的征收范圍內(nèi)，比如一些有害的農(nóng)藥、塑料制品等。未能全面納入征收范圍的還有新型高檔商品，常見的新型高檔產(chǎn)品主要包括皮草、家具、私人飛機等，這些問題還需要在減稅降費背景下，給予合理的解決方式。第二，消費稅面臨稅基侵蝕的問題。當前消費稅的征收環(huán)節(jié)，主要包括生產(chǎn)、進口等環(huán)節(jié)，通過對生產(chǎn)、進口等環(huán)節(jié)的稅收征管工作，能夠提升相關(guān)管理工作水平。但是這種現(xiàn)象會使消費稅征收工作存在稅基侵蝕問題，在有關(guān)消費稅的暫行條例中，提出對于應(yīng)稅商品的從價征收工作要求，需要在出廠銷售時進行納稅，一些自產(chǎn)自用的應(yīng)稅商品除外。從當前實際銷售工作中來看，部分廠商運用消費稅征稅環(huán)節(jié)的特點，將納稅征收工作放在生產(chǎn)和進口等方面，并且采用將應(yīng)稅商品低價出售給關(guān)聯(lián)公司的方式，讓關(guān)聯(lián)公司進行定價銷售，進而達到逃避消費稅的目標，從而造成消費稅稅基受到侵蝕，影響消費稅工作的有效進行。第三，部分消費者稅收感知度有待提升。在減稅降費背景下，呈現(xiàn)出消費者稅收感知度較為薄弱的問題。其主要原因是消費稅在改革的過程中，采用增加消費者消費成本的方式，影響著消費者的消費行為，進而造成市場消費結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，發(fā)揮調(diào)節(jié)職能的消費稅，也使消費者在稅收方面感知到稅收負擔。同時，部分消費稅除了在應(yīng)稅商品批發(fā)零售等環(huán)節(jié)征收以外，還采用在生產(chǎn)、進口等環(huán)節(jié)進行征稅，進而增加消費者在稅收方面的負擔，缺乏對征收稅的正確認識和理解，進而呈現(xiàn)出感知能力和意識薄弱的現(xiàn)狀。在這種情況下，也很大程度弱化了消費稅的調(diào)控職能，影響消費稅相關(guān)的工作的有序進行。第四，未能明確消費稅財政之間的分配關(guān)系。在現(xiàn)行消費稅的管理中，相關(guān)收入貢獻權(quán)對應(yīng)的是中央財政，進而很難達到緩解地方財政壓力的作用，在有效明確消費稅與財政分配關(guān)系等方面存在不足，當前地方財政的主要收入來源于增值稅和所得稅，但是由于缺乏消費稅等方面的工作內(nèi)容，也使得地方財政收支壓力依然較大。在將減稅降費背景下，出現(xiàn)其他省份財政收入增速放緩的情況，但是在大規(guī)模減稅降費背景下，也使地方收入增幅在下降，提升地方財政收支方面的壓力，還需要合理調(diào)整消費稅與財政分配之間的關(guān)系，解決存在的各種各樣問題。

■減稅降費視域下消費稅創(chuàng)新的策略

（一）結(jié)合消費稅改革基本原則

首先，國家和地方政府可以結(jié)合消費稅改革的基本原則，明確消費稅與稅收分配關(guān)系，構(gòu)建合理的財政體制，還要通過擴圍增負的方式，將籌集財政收入職能與公平收入分配之間并重管理，調(diào)整地方稅，達到平衡財稅分配格局的目標，還要通過調(diào)整國民經(jīng)濟分配格局的方式，提升消費稅改革和管理工作質(zhì)量。其次，優(yōu)化公平收入分配的職能取向。地方政府可以采用將消費稅商品和服務(wù)范圍擴大的方式，提升消費稅創(chuàng)新和發(fā)展方面的職能作用。在結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，還需要堅持財政改革的原則和目標，做好針對財政收入方面的職能管理和頂層制度設(shè)計工作，全面將消費稅的改革和發(fā)展工作落實。在消費稅改革和創(chuàng)新方面，可以賦予消費稅足夠的稅負水平，充分將消費稅矯正外部性、公平公正的職能發(fā)揮出來。最后，構(gòu)建完善的地方稅體系，強化地方財政職能，還可以通往穩(wěn)步推進消費稅改革原則，明確高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石等商品的消費稅征收工作環(huán)節(jié)和目標，還要根據(jù)消費稅地方情況，達到對具體商品消費稅進行改革的目的，進而促進消費稅改革工作的合理進行。

（二）調(diào)整與改進消費稅的制度

消費稅改革與創(chuàng)新工作，需要調(diào)整和改進消費稅的制度，一方面，可以擴大消費稅各項職能定位，對消費稅的項目范圍進行調(diào)整，將一些高消費行業(yè)納入到消費稅的征稅范圍內(nèi)。比如，一些高檔酒店、夜總會、豪華別墅等。還要制定關(guān)于礦物化工品、生物化工品和稀缺資源性商品等有關(guān)的消費稅征稅制度，合理調(diào)整消費稅商品與管理工作之間的職能，解決可能存在的分配職能沖突和問題。比如，將一次性用品和塑料制品納入到消費稅征稅范圍，可以最大程度地解決公平收入與分配職能方面產(chǎn)生的沖突和問題，提升人們對消費稅管理和改革工作的正確認識，充分發(fā)揮消費稅制度的作用和優(yōu)勢，引導(dǎo)消費者進行合理的消費習慣，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整。

（三）優(yōu)化消費稅與整稅的關(guān)系

在消費稅創(chuàng)新和改革中，需要優(yōu)化消費稅與整稅之間的關(guān)系，明確消費稅與相關(guān)稅收之間的關(guān)系，比如，增值稅、資源稅、環(huán)境保護稅等。同時，拓寬消費稅征稅范圍、優(yōu)化消費稅與相關(guān)稅之間的結(jié)構(gòu)性內(nèi)容，進而給予消費稅更好的發(fā)展空間。而且在將減稅降費背景下，不僅要調(diào)整消費稅的相關(guān)工作內(nèi)容，還要對其他稅的稅率進行降低，化解消費稅改革的稅負阻力。在資源稅和環(huán)境保護稅的改革中，也給消費稅的改革工作帶來很大壓力。所以，要有效調(diào)整好各個稅種之間的聯(lián)系，堅持統(tǒng)籌推進原則，有效調(diào)整各個稅費之間的相關(guān)內(nèi)容。此外，在對開發(fā)利用資源進行征稅的過程中，還要調(diào)整自然資源與消費稅之間的稅收管理工作問題，堅持資源可持續(xù)發(fā)展理念，對于資源產(chǎn)品的征稅問題，進行價格調(diào)控和引導(dǎo)等。從而更好地滿足消費稅調(diào)節(jié)的需求，不斷給予調(diào)節(jié)對象更好地引導(dǎo)和幫助。

（四）明確消費稅財政分配關(guān)系

在消費稅創(chuàng)新中，還需要根據(jù)國家治理現(xiàn)代化的總體要求，全面將消費稅的財政屬性彰顯出來，還要通過將消費稅改為地方主體稅種、地方稅的方式，加快地方政府職能的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，實現(xiàn)消費稅管理工作水平提升，盡可能地達到優(yōu)化資源配置效率的管理目標。新時期背景下，消費稅具有相對穩(wěn)固性特點，地方政府可以將地方消費稅的征收環(huán)節(jié)規(guī)劃到零售環(huán)節(jié)中，轉(zhuǎn)變以往在生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)進行消費稅征稅的工作問題，合理為消費稅的征稅工作，營建良好的消費環(huán)境，進而能夠強化消費稅稅基的穩(wěn)定性。在明確消費稅與財政分配關(guān)系的過程中，為解決地方財政自給率低的問題，還是要合理明確消費稅稅收征收的范圍，通過增加稅收范圍來強化征管效率，進而提升地方政府整體收入水平。

■結(jié)語

新時期背景下，需要結(jié)合減稅降費的相關(guān)工作要求，創(chuàng)新消費稅管理工作方式，盡可能地解決消費稅問題。還要調(diào)整與改進消費稅的制度，明確消費稅與整稅之間關(guān)系，調(diào)整消費稅與財政之間的分配關(guān)系。