淺談中國會計改革的國家化與國際化

孫里亭

一、關于會計“國家化”與“國際化”

雖然會計是全人類的共同財富，但是，由會計與環境之間的關系可以看出，會計的國家差異是客觀存在的。所謂國家差異就是指國家化。二十世紀初期，會計發達的國家主要集中于歐美，雖然他們在經濟、政治、民族、宗教、文化上有諸多相近之處，但依然被會計界分成美國模式、英國模式和歐洲大陸模式。強調會計國際化與國家化并存，決不是否定會計國際化趨勢。事實上，從哲學角度講，會計國際化和國家化是普遍性與特殊性，共性和個性的關系。二者相互制約相互轉化，它們的發展變化將直接制約會計發展的方向、速度、廣度和深度。一方面，中國應靈活使用現有國際慣例。中國是一個發展中國家，正處于經濟轉軌時期，在市場發育、法律制度等環境因素方面與發達國家有較大差距。另一方面，中國應該積極參與國際會計準則的制定，盡量縮減中國會計標準與國際標準的差異，促進中國會計國際化發展。我們要全面正確認識國際會計準則的制定機制，以在國際會計準則委員會新架構下發揮我們的作用，從而使國際會計準則更多地兼顧包括中國在內的發展中國家的情況和需求。同時，我們也應積極地與經濟背景、經濟發展水平等具有相似特征的國家開展區域間的溝通、對話和合作，以提高中國在國際會計準則制訂中的影響力。

二、我國會計國際化存在的問題以及改革障礙

（一）國際會計差異的因素分析

沒有差異存在便沒有分類的必要。所有制、經濟調節機制、企業組織形式、資本市場、法律制度等因素的差異導致了會計報表目標上的區別以及相應的一系列差異。經濟發展水平成為發達國家與發展中國家會計不一致的一個重要原因。發達國家在應付通貨膨脹上可以采用許多會計對策，而發展中國家則非常謹慎。國家利益和民族主義傾向使得各國會計的合作發生困難，即便同一問題也分別做出不同的限制與規定。法律體制差異使得有些國家的會計為立法會計或法規主義會計，而另外一些國家則采用自由主義或協會主義的方式。法律體制特別是稅法上的差異使得有的國家會計報表與納稅報表必須一致，而有的國家則允許二者不一致。完全消除會計的國家差異是不現實的，至少在相當長的一個歷史時期內是不可能的。

（二）我國會計國際化存在的障礙

各國會計規范和會計實務之間的差異是客觀存在的事實。而且，在各國探索經濟發展道路的過程中，越來越重視本國的國情，并努力建立適合本國國情的經濟運行機制。各國經濟發展的“個性化”特征十分明顯。我國在與國際會計慣例協調方面也存在著障礙。首先，在認識上還有一些需要進一步澄清的地方。目前有兩種傾向值得注意：一是不少人在會計方面機械地套用我們在宏觀上的中國特色，實際上還是在過分地強調我們自己的作法，國家差異是毫無疑問存在的，但決不宜加以提倡；二是另有一些人過分崇洋，考慮問題時總是以西方會計為標準，認為美國會計什么都好，我們自己的作法什么都不行。其次，在國際會計協調方面存在單向協調的傾向，即我們一味地看和學國外的會計慣例，而不考慮要將我們自己的優秀的東西介紹到國外，這種作法的后果只能是我們越來越依靠別人，一直不能占據主動位置，總是給人家一個會計落后國家的形象，不利于我國會計的深入發展，也失去了我國會計為世界會計作貢獻的許多機會。再次，中國的會計學術組織和職業組織在國際會計論壇上還缺乏穩定、長期和實質上的發言權，既不利于我們了解和影響世界，也不利于世界了解和考慮我們。最后，我國的會計改革中在借鑒國外經驗和與國際會計慣例協調方面都有放不開的跡象。

如何掃清這些障礙，便成了會計界、企業界及政府共同關心的問題。顯然，出路也只能是實現國際會計的協調。隨著國際經濟交往的日益發展，國際經濟活動能量占世界經濟活動總能量的比重的不斷提高，客觀上要求實現國際會計協調化。國際會計協調化的逐步實現，對于國際經濟活動的順利發展，具有積極的促進作用。會計國際化是參與國際經濟活動的每一個國家的共同現象。會計國際化的內容，包括會計規范（準則或制度）、會計慣例、會計程序和方法、會計行為乃至會計思想和會計理論等諸多方面。

三、中國會計國際化改革的對策建議

（一）中國會計改革與發展必須堅持的原則

會計的歷史，就是改革與發展的歷史。發展是永恒的主題，改革則為發展掃清障礙。任何時候，任何場合，都不可能有不為發展的改革，也不存在不需要改革的發展。在復雜的實踐過程中，改革與發展并不像理論上那樣容易區分，而往往是“改革過程中的發展”或“發展過程中的改革”。十一屆三中全會以來，同全面的經濟改革與發展相適應，中國會計的改革與發展以前所未有的速度向前推進。縱觀新中國五十余年來會計的歷史，改革與發展始終緊密聯系。但我們也應看到，要妥善處理改革與發展的關系，必須明確會計發展的基本方向，并以此指導會計改革。所以，會計的改革與發展，切不可各行其是，亦不可盲目草率，會計改革與發展必須有總體的戰略規劃。中國會計的改革與發展，具有十分重要的戰略意義。因此，中國會計改革與發展必須堅持以下原則：

第一，必須有利于社會主義市場經濟的發展壯大。會計對經濟具有反作用。我國經濟發展只能走社會主義道路，必須堅持以社會主義市場經濟為主導。維護和發展社會主義市場經濟基礎，是建設社會主義事業的根本任務，是實現社會主義基本生產目的的前提條件。會計工作必須始終服從于這一要求。

第二，必須既滿足宏觀調控需要，又有利于微觀搞活。國家宏觀調控，無論采取政府行為直接調控，還是運用經濟杠桿通過市場間接調控，都離不開企業會計提供必要的基礎信息。因此，中國會計改革與發展必須滿足宏觀調控的需要。

第三，必須既滿足企業外部需要，又滿足企業內部需要。企業會計的任務除了服務于宏觀調控，還要服務于健全市場秩序的其他方面，即企業外部有關利益集團對企業會計信息的需要。隨著經濟改革的不斷深入，企業的社會聯系越來越廣泛，不僅有一般商品交易業務，還有企業與其他企業單位及個人之間的融資和投資業務。特別是隨著我國證券市場的逐步發展，更需要企業會計為社會提供充分、及時、客觀、公正的會計信息，以使企業外界有關利益集團借以做出正確的決策。

第四，必須既統一又靈活。會計工作的基本規范必須統一，為此，在制定基本會計法規的基礎上，逐步制定全國統一的會計準則，特別是關于財務會計核算的規范，顯得尤為迫切。根據我國的具體情況，會計準則應盡可能逐步以立法的形式出現。與傳統的會計模式相比，統一的程度要適當減小，統一的內容應適當減少，統一的目標是實現會計信息的社會可比性。只要不影響這一點，任何具體的會計程序和方法的選擇，都應該由企業自行決定。

第五，必須不斷地修正和補充會計理論和方法。中國經濟改革的深化，經濟及科技、教育、文化等各項事業的不斷發展，將一方面對會計改革提出新的要求，另一方面又為會計改革與發展創造新的條件。今后相當長的時期內，中國會計的改革與發展將始終并行。改革促進發展，發展需要改革。所以，會計理論和方法將處于不斷的逐步完善過程之中。

第六，必須堅持中國會計的特色。中國會計改革與發展必須體現中國特色。從表面上看，“國際化”與“國家化”似乎是相互矛盾和對立的，因為，走國際化道路，就意味著中國會計在某些方面必須適應國際會計慣例而放棄自身的特點。然而，情形并不完全如此。國際化是發展本國經濟的必由之路，是社會分工國際化條件下的必然產物。所以，任何國家的會計都必須在保持本國特色的前提下走國際化的道路。中國會計必須適應并服務于我國社會經濟的發展，這就是中國特色，也就是中國會計的“國家化”。

（二）端正國際會計協調的態度

首先，要正確對待國家化。要正確地看待我國傳統的會計乃至改革后的會計體系。我國會計中已然具有許多科學的、合理的、適于中國實際情況的好的東西，應當堅持并進一步提高和完善，不能為了與國際化或國際相協調而放棄它們。與此同時，我國會計也存在諸多問題和缺陷，應該借鑒國外先進科學的會計思想和技術方法，與國外協調一致起來。國家差異是客觀存在的，而且許多地方有其存在的合理性，因此，中國會計存在許多的特點無可厚非，但決不可過分講求“中國特色”的會計體系，不能過分的追求“國家化”或“民族化”，以免導致打著特色的旗幟鼓勵落后。我國會計與國外會計之間存在的差異按性質可以分為兩類；一類是合理的差異，有其存在的依據；而另一類差異則體現為存在的問題和缺陷。對于第二類差異，我們應該有勇氣承認它的落后性，并有勇氣積極學習和借鑒外國先進的理論與方法。在經濟社會發展的歷史進程中，許多民族和國家都為會計的進步與發展做出了自己的貢獻；與此同時，任何一個民族和國家當然也都可以將會計的基本原理、方法與技術為自己所使用。我們今天學習和借鑒別的國家先進作法，正是為了盡快提高我們的會計水平。而且，由我們國家蒸蒸日上的經濟和不斷提高的政治地位決定了，我國會計也終究會走向世界先進水平，并會為世界會計的發展做出自己的貢獻。其次，要正確對待國際化。一般意義上的會計國際化當然是指國家間的協調，但具體到我國，又增加了一重學習與借鑒的含義。正確對待國際化，要求我們應該根據中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術方法，并盡可能地與國際社會協調一致。特別需要指出的是，國際化決非盲目引進，更非照搬某一國家的模式。在學習和借鑒國外會計時，必須對世界各主要會計國家都要進行研究，視需要和優劣選擇借鑒對象。在與國際社會協調時，必須視國際上的主流和趨勢而協調，不能只面對某一個國家。積極參與全球性或地區性會計專業團體和政府有關會計協調組織，利用國際講壇介紹中國會計，使國際會計組織的決議中包涵適應中國情況的內容，實現雙向協調。

（三）不斷預測國際會計協調的趨勢

國際貿易與國際經濟往來日益擴大，任何一個國家都難以依靠自身孤立的資源和市場生存。資本市場范圍逐步擴大，跨國籌資與投資日益頻繁。跨國公司數量和規模不斷擴大，跨國公司的業務活動對全球經濟的影響越來越大。諸如通貨膨脹、偷漏稅款、環境污染等問題已逐步跨越國界，需要各國協調行動，共同治理。我國現已建立社會主義市場經濟體制，發展經濟的經濟手段的趨同，使得國家間會計交流與合作、會計的國際協調真正變得可能。政治因素對會計影響的弱化也是可能性的一個重要來源。大家公認會計為一種國際通用的商業語言，不具有階級性，是人類共同的財富，使得國際化進程中丟掉包袱。發展中國家經濟的持續發展導致了國家間利益沖突縮減，也為國際會計協調提供了一種可能。國際間法律協調，又為會計協調增加了可能性。各國間文化、教育的交流日趨頻繁，各民族間交往日漸增多，同樣創造了一種良好的氣氛。國際性和地區性經濟、政治組織的增多，聯合國及其所屬機構作用的不斷加強，特別是一系列國際性和地區性會計專業團體，及國際會計和報告準則專家工作組、國際會計和報告準則特設政府間專家工作等的不斷成立，以及他們所從事的艱苦且富有成效的努力，使得國際協調成為現實。既有必要，又有可能，那么，會計的國際化國際協調也就勢在必行。

會計是一種“商業語言”。中外會計發展的歷史已經證明了一個同樣的事實，那就是：統一的會計規范是經濟發展的必然產物，并又反過來促進經濟的發展。無論是資本主義國家，還是社會主義國家，統一的會計規范的形成時間，相對于這個國家的久遠歷史來講，都只是“最近”的事情。“國內會計的協調”是有其客觀基礎和重要意義的。促成資本主義國家“國內會計協調化”的根本動力是經濟的發展和企業經營活動的高度社會化。股份公司這一組織形態的產生和發展，則是其主要契機。“國內會計的協調化”，也確實對資本主義市場經濟條件下的資源優化配制和證券市場乃至整個經濟秩序的健全，產生了積極的作用。社會主義國家會計規范的統一，同樣也是經濟發展提出的要求，并又反過來促進經濟的發展。只不過，促成社會主義國家“國內會計協調化”的契機，以及“協調化”所產生的作用，與資本主義國家的情形不盡相同。那就是，實現經濟高速發展是“國內會計協調”的主要契機；“國內會計協調化”則促進了社會主義市場經濟目的的更好實現。所以“國內會計協調化”在促進一國經濟按預期的目標發展方面，有著十分重要的意義。國際會計的協調與“國內會計協調”固然彼此有別，但是，我們可以說，提出“國際會計協調”要求的基本動因和“協調”將產生的作用，則與“國內會計協調”有著極大的相似性。“國際會計協調”是國際經濟活動發展提出的要求，它也必將對國際經濟活動的進一步發展產生積極影響。