新會計準則對上市銀行發(fā)展的深遠影響

摘要：新會計準則與銀行原來執(zhí)行的《金融企業(yè)會計制度》相比，出現(xiàn)了較大的變化，將對其產(chǎn)生深遠的影響。在執(zhí)行新會計準則的過程中，公允價值的把握、會計信息質(zhì)量、會計人員和監(jiān)管人員的職業(yè)判斷等多方面的難題都給銀行和監(jiān)管機構(gòu)帶來了挑戰(zhàn)。

關鍵詞：新會計準則；銀行；影響；挑戰(zhàn)

2006年2月15日，財政部頒布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的一整套新企業(yè)會計準則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系的建立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑。

從長遠來看，新會計準則對銀行的影響是積極的，但是，在執(zhí)行的過程當中，必將遇到種種困難。因此，在肯定新會計準則帶來的積極影響的同時，還要充分估計到實施過程中可能存在的問題，正視其帶來的各種挑戰(zhàn)。

一、實施新會計準則對銀行帶來的積極影響

1. 有助于銀行向國際化方向發(fā)展

新準則與國際財務報告準則趨同，可以使在海外上市的銀行按照國內(nèi)準則編制的財務報表與按照國際準則編制的財務報表之間的差異基本消除，披露的信息符合國際標準，有利于進行海外融資，拓展國際業(yè)務。對于那些在境外有眾多分支機構(gòu)上市銀行，實施新準則有利于實現(xiàn)其與國際先進同業(yè)會計信息的可比性，有利于向建設國際一流銀行的這個目標努力。

2. 有助于提高銀行的管理水平

新準則對企業(yè)經(jīng)濟行為確認、計量、列報的相關規(guī)定，要求企業(yè)必須進一步提升管理理念，加強風險駕馭能力，及時識別各種風險并采取有效措施化解風險，把各種風險隱患消滅在萌芽狀態(tài)，這無疑都有助于提高銀行業(yè)的管理水平。

3. 有助于完善銀行的治理結(jié)構(gòu)

新準則對企業(yè)會計信息的披露提出了更高要求，財務報表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進有效的激勵、監(jiān)督與約束機制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設現(xiàn)代企業(yè)制度。

4. 有助于促進會計目標的轉(zhuǎn)變

股改上市后，銀行管理者面對的將是數(shù)量眾多且不斷變化的所有者，而銀行的財務表現(xiàn)將是所有者投資決策的重要依據(jù)。這種情況下，公允價值的引入可以加速金融工具投資對收益和權(quán)益的影響，進而影響到銀行的股票價格及證券市場表現(xiàn)。

二、實施新會計準則對銀行經(jīng)營管理帶來的挑戰(zhàn)

1. 公允價值難以進行把握

（1）公允價值計量的實際操作難度大

由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高， 很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場， 采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大。同時，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定依賴發(fā)達信息系統(tǒng)的支持和會計人員的職業(yè)判斷，公允價值計量在操作上面臨很多困難。

（2）信息質(zhì)量的可靠性很難保證

相對于具有客觀性、確定性、可驗證性和以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供相關性更強的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。同時，目前新會計準則采取的是雙重計量模式，即分別對于不同類別的資產(chǎn)和負債采用歷史成本和公允價值兩種方法來計量，也可能降低會計信息的一致性。

（3）增加了財務報表的波動性

公允價值計量要求上市銀行在金融工具的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中確認，而現(xiàn)行會計方法只要求在金融工具的價值實現(xiàn)時才確認。這就意味著，在新會計準則下，市場利率、股票價值等的變化都可能造成上市銀行業(yè)績的重大波動。

2. 降低了會計信息的一致性，并增加了對會計信息的理解難度

上市銀行可以采用歷史成本和公允價值兩種方法來計量不同類別的資產(chǎn)和負債，從而使會計信息建立在兩種計量基礎上，降低了會計信息的一致性，也增加了對會計信息的理解難度。另外，新會計準則先在上市銀行中執(zhí)行，其他銀行鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市銀行必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，非上市銀行仍然有較大的選擇空間。

3. 對銀行風險管理提出了更高的要求

隨著資本市場產(chǎn)品創(chuàng)新、業(yè)務創(chuàng)新的不斷推出，今后銀行通過股票期權(quán)等衍生金融工具進行投資或再融資的機會大大增加，而遠期外匯、遠期利率等衍生工具的使用也會隨著我國金融市場的繁榮而逐漸普遍。新會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，而這種確認和計量要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否則無法達到表內(nèi)確認和計量的要求。

三、實施新會計準則對銀行監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)

1. 對監(jiān)管資本的沖擊

商業(yè)銀行監(jiān)管的核心就是對資本充足的監(jiān)管。而資本充足率的變動來自銀行資本和加權(quán)風險資產(chǎn)的變動，新會計準則均直接影響了這兩個項目。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性;另一方面，對加權(quán)風險資產(chǎn)的計算主要包括表內(nèi)業(yè)務的信用風險和表外業(yè)務的市場風險，按照新會計準則的要求，有些表外業(yè)務也將納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風險資產(chǎn)的計算。

2. 增加了對銀行業(yè)績分析的難度

新準則增加了對銀行業(yè)績分析的難度，這主要體現(xiàn)在財務指標的運用上。目前，“每股盈余”、“資產(chǎn)利潤率”等指標是監(jiān)管部門判斷分析上市銀行經(jīng)營業(yè)績的一個重要手段。使用公允價值計量后，金融工具財務報告日公允價值與賬面價值之間的差異將影響當期損益或直接計入資本公積項目，這就使凈利潤和凈資產(chǎn)中包含了一部分未實現(xiàn)的收益或損失，相應財務指標的內(nèi)涵意義發(fā)生了變化，對其的分析必須更加細化，大大增大了指標分析的難度。

3. 增加了對銀行信息披露真實性判斷的難度

與歷史成本計量相比，公允價值計量在信息的可靠性上有所欠缺，這一點在我國金融市場化程度不高的背景下顯得尤其突出。盡管新會計準則要求在運用公允價值計量金融工具時，其公允價值的確認必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但由于這些理由、事實或依據(jù)包含大量的主觀分析和判斷，很容易被一些運作不規(guī)范的上市銀行利用來粉飾業(yè)績。

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責任編輯羅峰