淺談新醫院會計制度

摘要：本文重點論述了新醫院會計制度的改革背景、特點和優勢等。

關鍵詞：醫院 會計 制度

一、新《醫院會計制度》的特點：

新《醫院會計制度》滿足了公共醫療衛生資源回歸“公益”屬性對會計核算和監督的需要，能夠適應建立公共財政和醫療衛生體制改革發展的需要、不斷進行適應性動態調整，能夠對于推動未來會計改革起到基礎性作用。其優勢在于：強化預算約束與管理，將醫院所有收支全部納入預算管理；收支更全，會計科目權責發生制應用程度得到提高；增加財務費用、累計折舊、待沖基金、醫療風險賠償基金等科目，核算更合理；新制度下的報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表；借鑒國際慣例，合并了醫療、藥品收支核算。

二、現行《醫院會計制度》在會計核算方面存在的問題：

（一）管理費用分攤方法缺乏合理性

醫院費用按照發生部門分為醫療支出、藥品支出、管理費用。醫療支出和藥品支出是直接費用，管理費用是間接費用。管理費用按照醫療人員及藥品人員的比例分攤。舉例說明：醫院支付宣傳費用、招待費用、支付地方政府債券利息，很難在醫療支出與藥品支出中進行分攤。這些費用是純粹的管理費用，無法去判斷以上這些管理費用，應在醫療支出多分配，還是在藥品支出中多分攤。而現行的《醫院會計制度》是要求所有管理費用在醫療支出、藥品支出中分攤。影響了醫療收支結余和藥品收支結余，也使醫院很難精確測算醫療服務成本和藥品成本。

（二）財務費用無相關科目進行核算

財務費用是指企業為籌集資金而發生的各種費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。在現行《醫院會計制度》中財務費用無相關科目進行核算，舉例說明：如醫院借地方政府債券2000萬元，債券期限3年，年利息率3.6%。在每年償還債券利息時，利息支出無科目進行核算，一些醫院財務人員將其放入醫療支出，一些將其放入藥品支出等。造成行業內會計信息無可比性同時也影響了醫療收支結余和藥品收支結余。

（三）固定資產相關核算不準確

1.現行《醫院會計制度》規定，對固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，通過“專用基金——一般修購基金”進行核算，固定資產原值始終不變，待固定資產報廢時經主管部門的審批，然后一次性進行核銷。現行的處理方法，無法體現固定資產在使用過程中已經發生的價值減值。違背了會計核算中的權責發生制原則和謹慎性原則，導致醫院資產和凈資產的虛增。而且因為醫院為特殊性行業，其固定資產占醫院資產比例較大，一般在50％以上，致使會計信息嚴重失真。

2.現行《醫院會計制度》只對醫療設備的折舊年限作了規定，未對房屋、建筑等其他固定資產的折舊年限、殘值估計、提取減值準備等作出明確規定，造成醫院財務人員按照自己的業務判斷能力來確定修購基金計提比例。這種隨意性造成了行業內核算口徑不一致，會計信息可比性差，固定資產的計量違背真實性原則、可比性原則。

3.固定資產的計量違背了配比性原則。舉例說明：如醫院購買了一臺專用設備。分錄為 借：醫療支出，貸:銀行存款。并且同時結轉固定基金 借：固定資產，貸：固定基金。可以看出，在現行《醫院會計制度》中固定資產是一次性記入當期成本的，而未采取將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本中，并從相應的收入中得以補償。

（四）醫療糾紛處理不符合謹慎性原則

近年來醫院糾紛的發生率逐年遞增，醫療賠償范圍和數額也越來越大，構成了醫院新的財務風險。現行《醫院會計制度》中未對醫療糾紛賠償的提取比例、會計科目、核算方法作相應規定。各個醫院財務人員，在平時財務處理時不計提醫療風險賠償基金，當醫院發生醫療賠償時，將其直接放入醫療支出中核算，或其他支出中核算。這是不符合會計核算的謹慎性原則。

（五）會計報表體系不完善

現行《醫院會計制度》中會計報表體系沒有現金流量表。然而隨著社會醫療保險的推進，醫保后付制的范圍和幅度越來越大，病人看病只交自付款部分，剩余部分醫保中心按協議在一定時間，并按一定比例撥款支付給醫院。而醫院在醫保中心撥款之前，已支出了相關的成本和費用，使得醫院對現金流的關注度更加提高。現行會計報表體系無法對現金進行規劃和管理，也無從提高醫院資金的使用效率。因此完善現行會計報表體系對醫院自身管理有著重要的意義。

三、新《醫院會計制度》實施的難點

（一）制度實施的外部環境和條件問題。新《醫院會計制度》的順利實施，不僅僅只是依靠財務部門的重視、掌握、推行就可以的。還需一系列配套政策措施如醫改的進程、社保機構、醫療機構體制機制綜合改革等協調配合問題。

（二）除了外部環境，醫院要及時建立和完善內部控制體系，如果沒有沒有相關的內控作保障，科學、合理的會計制度也得不到落實。

(三)目前醫院財務人員隊伍素質不高，財務人員已經適應了舊制度下會計核算體系，相關部門必需要加大對醫院財務人員的培訓，使其掌握新制度，跟上改革的需要，將新制度推行過程中的阻力降到最低程度。

（四）在實施中還會遇到新情況、新問題。醫院應深刻領會新《醫院會計制度》的精神實質，對出現的各種新情況、新問題進行必要的分析研究。上級主管部門或財政部門，還應及時答復，使新制度能順利運行。