經營決策中的相關成本

摘要：成本是衡量企業經濟效益的一個重要指標，是影響決策的關鍵因素。管理會計中的“成本”有著廣泛的涵義，常常針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念。

關鍵詞：經營 決策 相關 成本

成本是衡量企業經濟效益的一個重要指標，是影響決策的關鍵因素。管理會計中的“成本”有著廣泛的涵義，常常針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念。

一、差量成本與邊際成本

差量成本有狹義和廣義之分。廣義的差量成本是一個備選方案的預計成本與另一個備選方案預計成本之間的差異額。例如，企業為使其管理效率提高，決定采用計算機。計算機的引入，既可以采用直接購入的方式，也可以采用從外部租用的方式。狹義的差量成本是指由于生產能力利用程度的不同，即由于產量不同而形成的成本差別。邊際成本的實質就是指當業務量以一個最小經濟單位增加或減少時所引起的成本變化量。顯然，管理會計中的邊際成本是差量成本的特殊形式。

二、機會成本與假計成本

機會成本是在決策分析過程中，從各備選方案中選取最優方案而放棄次優方案所喪失的潛在收益。企業的經濟資源可能有許多不同用途，也即有許多被使用的機會。但一旦一種資源被用于某一方面，它就不可能同時被用于另一方面。這就是說，在某一方面的所得，正是由于放棄其他的機會所帶來的。這就要求在進行決策時，除了要考慮擇定方案所能帶來的收益，還要考慮因喪失掉其他機會所造成的機會損失。一般而言，被放棄的方案可能取得的收益，應從被選用的最優方案的收益中得到補償。假計成本是機會成本的一種特殊形態。有些機會成本較易計量，但有時機會成本可能并非一目了然，而需進行估算。

三、付現成本與沉沒成本

付現成本是由于某項決策而引起的、需要在未來動用現金支付的成本。在企業的經營決策中，一般均把付現成本作為一項重要因素來考慮。這是因為，任何經濟決策都會需要現金資源，如果沒有現金支持，再好的決策方案也不能實現。基于這一點，有時決策者不得不選擇付現成本小、收益相對較少的方案，而忍痛放棄那些付現成本大、收益較大的方案。沉沒成本是那些由于過去的決策所引起并已經支付過款項、不能由現在的決策所改變的成本。

四、重置成本與歷史成本

重置成本是企業目前從市場上重新取得某項現有資產所需支付的成本。由于技術進步及通貨膨脹等因素的共同影響，企業資產的重置成本可能與其歷史成本出現較大差異，在企業的經營決策中，著重考慮的是資產的重置成本而不是歷史成本。在決策過程中，必須對資產的重置成本進行考慮。歷史成本是根據企業為取得某項資產而發生的實際支出為基礎計算的成本。在財務會計核算中，歷史成本是資產的計價基礎。

五、可避免成本與不可避免成本

可避免成本是與決策者的決策相關聯的成本，若某項方案被采納，這項成本就會發生。若該項方案不予采納，則這項成本就可避免。這種成本就是可避免成本。例如，某企業在生產中需要某種配件，該種配件既可自制，又可外購。如決定外購，則與自制方案有關的變動成本就不會發生，這類成本就是可避免成本。不可避免成本是管理者的決策行動不能改變其數額的成本。這種成本與各備選方案無直接聯系，不管備選方案被采納與否，其金額都會發生。顯然，可避免成本發生與否完全取決于管理者的決策。

六、可遞延成本與不可遞延成本

可遞延成本是如果對已選定的某一方案推遲實行，還不致影響企業的大局，則與這一方案有關的成本就是可遞延成本。比如企業在實現辦公自動化過程中，如暫時因資金有限，即可考慮推遲實行辦公自動化。由于推遲辦公自動化一般不會影響企業的大局，故與實現辦公自動化有關的成本即為可遞延成本。不可遞延成本是已選定的某一方案，即使企業資金有限也不能考慮推遲其執行，否則將會對企業的全局產生重大影響，與這種方案相關聯的成本即為不可遞延成本。

七、專屬成本與共同成本

專屬成本是能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。它往往是因彌補生產能力不足，增加有關裝置、設備、工具等長期資產而發生的。專屬成本的確認與取得上述裝置、設備、工具的方式有關。共同成本是當由多個方案共同負擔的固定成本。由于它是多個方案共有的成本，如行政管理人員工資、車間中的照明費等，故與特定方案的選擇無關。

八、可分成本與聯合成本

可分成本是在半成品或聯產品生產決策中，對于已產出的半成品或已經分離的聯產品在進一步加工階段中所需追加的變動成本。在決策中，只要將可分成本與加工后所能增加的收入進行對比，就可作出判斷。聯合成本是聯產品在未分離前的生產過程中發生的、應由所有聯產品共同負擔的成本。

九、相關成本與無關成本

相關成本是與特定決策方案相關聯、能對決策產生重大影響、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發生這項成本，若該方案不存在，就不會發生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。相關成本是企業在進行決策時必須認真加以考慮的成本。無關成本是指與特定決策方案無關聯，或已經發生的成本。如果無論是否存在某決策方案，均會發生某項成本，那么就可以斷定該項成本是該方案的無關成本。無關成本是在決策分析時可以不予考慮的成本。

十、結束語

這些成本概念有些與企業財務會計系統中的成本概念有密切的聯系，而另一些成本概念則與企業財務會計系統中的成本概念存在著根本的差別，它們是根據人們的管理和決策的需要，在傳統成本概念的基礎上形成和發展起來的。