基于價值鏈的戰略成本控制

摘要：戰略成本管理的核心工具是價值鏈分析法，戰略成本控制是戰略成本管理的重要組成部分，同時戰略定位分析、戰略成本動因分析等方法都是圍繞價值鏈分析展開的。因此，本文旨在探討如何通過價值鏈分析來進行成本控制，具體研究價值鏈分析方法與成本控制方法結合在管理實踐中的優勢和應用，并揭示知識經濟條件下價值鏈戰略成本控制的影響。

關鍵詞：價值鏈 成本控制 科學結合

一 、價值鏈的概述

（一）企業內部價值鏈

1.企業內部價值鏈的概念

“價值鏈”這一概念由邁克爾·波特于1985年提出，他將一個企業的經營活動分解為若干戰略性相關的價值活動，每一種價值活動都會對企業的相對成本地位產 生影響，并成為企業采取差異化戰略的基礎。

企業內部價值鏈是指企業內部各職能部門、各流程環節，即企業內部各戰略單元的價值鏈。企業內部的價值鏈可以分為三個層次，即企業整體價值鏈、各業務單元價值鏈、業務單元內部價值鏈。

2.分析內部價值鏈的方法

由于企業各價值活動是互相影響的，因此要運用具體的方法將作業進行系統分類，進而消除非增值作業，使企業內部各作業相互協調，提升整體競爭優勢。具體方法有:

（1）價值工程，是以最低的總成本可靠實現產品必要功能，著重于功能分析。該方法可以用在企業內部價值鏈分析的每個價值活動中，把每個價值活動為產品價值所做的貢獻與價值活動所消耗的資源進行比較，發現不同價值活動的效率以尋求降低成本空間的相關信息。

（2）作業成本法，就是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。

（二）企業外部價值鏈

1.外部價值鏈的概述

企業外部價值鏈分析是一種產業分析，將一公司的上游企業、下游企業和同行競爭者以及社會環境列出，并對主要供應商及主要顧客作出成本與利潤分析，最后決定良好的并購、外包與供應商及顧客聯盟合作等策略。我們認為價值鏈有以下三層含義:（1）企業各項活動之間都是密切聯系的;（2）每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值增值，如企業的售后服務這一活動;（3）價值鏈不僅關注企業內部各活動的聯系，更加關注企業外部的活動。

2. 企業外部價值鏈分析

對企業外部價值鏈的分析主要包括縱向價值鏈分析，橫向價值鏈分析和社會價值鏈分析三個方面。外部價值鏈分析較內部價值鏈分析更具有戰略意義，通過這些方面的分析挖掘自身的成本優勢。

二、戰略成本控制

（一）成本控制的概念

成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。

（二）成本控制的程序及方法

生產過程中的成本控制就是要使生產過程中的各項資源的消耗和費用開支限在標準規定的范圍之內。成本控制的基本工作程序如下：

1.制訂成本標準:成本標準是成本控制的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規定的各項指標。

2.監督成本的形成:這就是根據控制標準，對成本形成的各個項目，經常地進行檢查、評比和監督。不僅要檢查指標本身的執行情況，而且要檢查和監督影響指標的各項條件。

3.及時糾正偏差:針對成本差異發生的原因，查明責任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執行。

三、價值鏈與成本控制的科學結合

（一）對成本價值鏈上的成本進行結果控制

成本控制是每個企業都關心的問題，對成本發生情況結果的業績評價，是進行成本控制必不可少的環節。對成本價值鏈上發生的全部成本確立評價標準、獲取評價信息、進行價值判斷和得出評價結論，正是業績評價所要完成的任務。對成本價值鏈上的成本進行結果控制，是成本控制工作最基本的要求，也是現行成本控制系統中績效評價工作的內容。成本系統運行的結果，一方面體現在企業財務目標上的股東利益；另一方面，也要體現在非財務目標上的不能量化的企業經營信息，更全面地反映企業業績。通過事后的業績評價并據此對成本價值鏈上的成本進行結果控制，可以對系統運行的有效性進行衡量，看其是否達到了預期目的，并為成本價值鏈及其作業流程的優化提供現實的指標依據。

（二）對成本價值鏈上的作業進行過程控制

成本價值鏈業績評價的控制功能，除了體現在現行的結果控制外，更具有戰略意義的是對作業活動進行的過程控制。要達到這一目的，一方面由于價值鏈成本管理模式具有實時評價的職能，能夠根據該模式核算系統實時提供的成本價值信息進行實時的業績評價，在作業成本發生的同時判斷該作業活動的價值增值能力，進而及時地做出相應的成本控制決策，為作業的過程控制提供直接的依據。另一方面僅僅依靠現行的財務指標進行評價和控制顯然是不夠的，還必須要引入與成本價值鏈上各環節作業活動密切聯系的非財務指標。

參考文獻

[1]張鳴等，價值鏈管理的實證分析，經濟科學出版社，2006 年版

[2] 愛德華·布羅徹，戰略成本管理，機械工業出版社，2003 年版

[3]Kenneth S Roper， A strategic cornerstone-defining and measuring customer va lue，

Journal of Construction Accounting Taxation， Jan/Feb 2003