煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與優(yōu)惠政策分析

摘要：富煤、貧油、少氣的能源賦存格局，決定了煤炭在我國(guó)的主體能源地位。我國(guó)煤炭企業(yè)存在的主要問(wèn)題是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)，隱形成本高，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，這在很大程度上制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。煤炭企業(yè)納稅部門應(yīng)充分掌握我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，用足用好政策，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 稅收優(yōu)惠

基金項(xiàng)目：遼寧省教育廳高校科研基金項(xiàng)目（2009A114）

煤炭行業(yè)是國(guó)家重要的能源行業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有戰(zhàn)略地位，煤炭行業(yè)的良性發(fā)展事關(guān)國(guó)家發(fā)展大局。我國(guó)常規(guī)能源剩余可采儲(chǔ)量約1600億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，其中煤炭剩余可采儲(chǔ)量1145億噸，折合817億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，占常規(guī)能源剩余可采儲(chǔ)量的一半以上。水力資源相當(dāng)豐富，是僅次于煤炭的第二大能源資源，但當(dāng)前開(kāi)發(fā)利用量較少。石油、天然氣剩余可采儲(chǔ)量極少，在常規(guī)能源剩余可采儲(chǔ)量中僅占4%左右。長(zhǎng)期以來(lái)，煤炭在我國(guó)一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)構(gòu)成中占三分之二以上。在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，相對(duì)豐富的煤炭資源仍將是我國(guó)的主體能源。

1煤炭企業(yè)特點(diǎn)

煤炭企業(yè)有不同于一般制造業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，表現(xiàn)在資金投入大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，風(fēng)險(xiǎn)比較高以外，還表現(xiàn)在隱形成本高，綜合稅負(fù)沉重等方面。

1.1高投入、高風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)、前期投入大。從探礦到建礦，需要一個(gè)較長(zhǎng)的運(yùn)作周期，而且資金投入很大，少則上千萬(wàn)，多則數(shù)以億計(jì)。煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)投入也比較大，生產(chǎn)所需的設(shè)備需不斷更新和養(yǎng)護(hù)。

煤炭企業(yè)技術(shù)含量低，進(jìn)入門檻低，難以形成技術(shù)壟斷。煤炭生產(chǎn)條件復(fù)雜多變，存在瓦斯突出與爆炸、煤炭自燃、礦井突水和沖擊礦壓等五大自然災(zāi)害，對(duì)安全生產(chǎn)的要求很高。

1.2高成本、高稅負(fù)

煤炭企業(yè)屬于采掘業(yè)， 與加工制造類企業(yè)相比，煤炭企業(yè)的特殊性比較突出，煤炭生產(chǎn)成本中的物資消耗均不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。在煤炭產(chǎn)品成本支出項(xiàng)目中，原材料消耗在整體成本投入中所占比例較小，而土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻得不到正常抵扣，使煤炭企業(yè)的實(shí)際成本遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。另外還有煤炭企業(yè)的棚戶區(qū)改造成本、環(huán)境治理成本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本、可持續(xù)發(fā)展成本等。本應(yīng)在成本中反映的支出未能正常列支，導(dǎo)致企業(yè)成本加大。

1994年國(guó)家稅制改革，對(duì)煤炭行業(yè)由征收3%的產(chǎn)品稅改為征收13%的增值稅，煤炭企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加近6個(gè)百分點(diǎn)，平均噸煤增加負(fù)擔(dān)4.33元。之后，煤炭行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率一直在8.5%--9%左右，其中2005年度煤炭采選業(yè)增值稅綜合稅率為8.35%，是全國(guó)工業(yè)平均稅率3.77%的1.21倍。自2009 年1 月 1 日起， 我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，然而對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)稅率由原來(lái)的 13%調(diào)整到 17% ，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有減輕，雖然同時(shí)也允許以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是相對(duì)于提高部分幾乎可以忽略不計(jì)。同時(shí)在煤炭銷售收入中，運(yùn)費(fèi)所占的比例較大，運(yùn)費(fèi)中只有運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可以抵扣，而抵扣比率為7%遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于正常購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的抵扣比率 17%。由此增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

除此以外，煤炭企業(yè)資源類稅費(fèi)項(xiàng)目多，稅費(fèi)重復(fù)征收， 新增資源類稅費(fèi)項(xiàng)目總額占煤炭銷售收入的比重累計(jì)達(dá)到27.5%-29.5%煤炭企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)加重。地方政府對(duì)煤炭企業(yè)收取的各種名目的費(fèi)用有煤礦維檢費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 煤炭衰老期轉(zhuǎn)產(chǎn)費(fèi)、礦區(qū)管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、 封閉經(jīng)營(yíng)費(fèi)、修路費(fèi)、社會(huì)公益事業(yè)建設(shè)費(fèi)、基金等近十多種。比如，按山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的征收規(guī)定，煤炭企業(yè)每生產(chǎn)1噸原煤要繳納14元基金 。

因此將稅收優(yōu)惠政策與煤炭企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)降低納稅成本，增加稅前利潤(rùn)，對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。

2.用足用好稅收優(yōu)惠政策

2.1增值稅減免優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》，對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、石煤油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。

在這方面，大同煤礦集團(tuán) 2003年開(kāi)始建設(shè)了規(guī)劃總投資170 億元的塔山循環(huán)經(jīng)濟(jì)工業(yè)園區(qū)， 園內(nèi)采用“資源- 產(chǎn)品- 廢棄物 -再生資源”的反饋式循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在園內(nèi)開(kāi)辦了坑口電廠，新型干法水泥和煤矸石制磚等項(xiàng)目，不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物 改善生態(tài)環(huán)境，同時(shí)享受國(guó)家對(duì)于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。

2.2恰當(dāng)選擇折舊方法及折舊年限

煤礦井下生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜， 環(huán)境惡劣， 高溫高壓， 嚴(yán)重影響大型煤碳采掘設(shè)備的使用壽命。很多煤炭企業(yè)部分設(shè)備原規(guī)定的折舊年限過(guò)長(zhǎng)， 與現(xiàn)在國(guó)家安全生產(chǎn)的要求和集團(tuán)公司煤炭生產(chǎn)的實(shí)際更新要求的使用年限相差較大， 造成許多設(shè)備的實(shí)際使用年限還不到設(shè)備折舊年限的一半， 就出現(xiàn)了不能再繼續(xù)使用而淘汰的狀況。

折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇， 影響著企業(yè)的資金價(jià)值。稅法規(guī)定， 企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)， 包括常年處于強(qiáng)震動(dòng)、 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。對(duì)于折舊年限， 稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇， 使得企業(yè)可以通過(guò)折舊年限的選擇， 為最大限度地列支折舊費(fèi)用而抵稅提供了可能性。

為了提高企業(yè)的設(shè)備裝備水平， 加快設(shè)備更新力度， 更好地反映煤炭企業(yè)設(shè)備折舊年限的真實(shí)水平， 保證煤炭安全生產(chǎn)， 適當(dāng)對(duì)折舊方法進(jìn)行調(diào)整。縮短折舊年限有利于加速成本回收， 可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。 折舊年限的不同， 并不能影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和， 但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值， 所得稅的遞延繳納， 相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

2.3 用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策

按照煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定，礦燈、 7.5KWA以下的電動(dòng)機(jī)、 10KVA以下的變壓器等煤炭企業(yè)20 種煤專小型設(shè)備， 具有消耗大、 磨損快等特殊性。煤炭企業(yè)可將其視同材料核算， 但要作為固定資產(chǎn)管理。這對(duì)大部分煤炭企業(yè)而言，每年都會(huì)有大量的煤專小型設(shè)備采購(gòu)發(fā)生， 用足用好此項(xiàng)政策，企業(yè)可多抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少增值稅的繳納。

2.4土地使用稅暫免征收優(yōu)惠

根據(jù)土地使用稅的優(yōu)惠政策，煤炭企業(yè)的矸石山、 排土場(chǎng)用地，防排水溝用地，礦區(qū)辦公、 生活區(qū)以外的公路、 鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地，火炸藥庫(kù)庫(kù)房外安全區(qū)用地，向社會(huì)開(kāi)放的公園及公共綠化帶用地，都可暫免征收土地使用稅。煤炭企業(yè)的塌陷地、 荒山，在未利用之前， 暫緩征收土地使用稅。煤炭企業(yè)的報(bào)廢礦井占地，經(jīng)煤炭企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，也可以暫免征收土地使用稅。所以煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

作者簡(jiǎn)介：

石紅紅（1974 -），女，山西晉城人，講師，主要從事煤炭企業(yè)財(cái)稅方面的研究。

汪紅（1968-），副教授，主要從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面研究。

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