施工企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

摘要：施工企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

關(guān)鍵詞：施工 企業(yè) 借款費(fèi)用 確認(rèn) 計(jì)量

施工企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

1．借款費(fèi)用的確認(rèn)

1.1借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍

根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。

1.1.1符合借款費(fèi)用資本化條件的固定資產(chǎn)

符合借款費(fèi)用資本化條件的固定資產(chǎn)，包括施工企業(yè)購(gòu)買或自行建造的固定資產(chǎn)以及委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。

1.1.2符合借款費(fèi)用資本化條件的投資性房地產(chǎn)

符合借款費(fèi)用資本化條件的投資性房地產(chǎn)，包括施工企業(yè)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)以及自行建造的投資性房地產(chǎn)。

1.1.3符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨

符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要指制造企業(yè)制造的、用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造過(guò)程，才能達(dá)到可銷售狀態(tài)。

1.2借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍，不僅包括專門借款，也包括一般借款。借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，只有在購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。

1.3各項(xiàng)借款費(fèi)用具體確認(rèn)原則

1.3.1借款利息

在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

1.3.2折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷

借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

1.3.3因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

1.3.4輔助費(fèi)用

專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

1.4借款費(fèi)用資本化期間

借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。資本化期間是的確定是借款費(fèi)用正確確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。因?yàn)椋挥邪l(fā)生在資本化期間的借款費(fèi)用，才允許資本化。

1.4.1借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用資本化提前或滯后，不僅影響施工企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，也影響了施工企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)借款費(fèi)用的報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性都將產(chǎn)生重要的影響。對(duì)此，借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建的活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化。

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指施工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借人款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。

1.4.2.借款費(fèi)用暫停資本化期間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建的過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

2．借款費(fèi)用的計(jì)量

2.1借款費(fèi)用資本化金額的確定原則

在借款費(fèi)用資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

2.1.1為購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

2.1.2為購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

2.2采用實(shí)際利率法攤銷折價(jià)或者溢價(jià)

借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。實(shí)際利率是施工企業(yè)在借款期限內(nèi)未來(lái)應(yīng)支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當(dāng)前賬面價(jià)值的利率。

在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算得出的利息資本化金額超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款發(fā)生的利息金額，以當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額作為當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額。

3．結(jié)束語(yǔ)

借款費(fèi)用準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性具有重要作用。

參考文獻(xiàn)

[l]中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資（指南）[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.