淺論國際避稅問題

摘要：在經濟全球化的浪潮下，中國成為世界經濟運行中的一員，尤其是我國在2001年11月20日加入世貿組織后，我國的進出口貿易量不斷增加，國際避稅這一話題就不可避免的出現在國人面前。因此，本文通過對國際避稅的表現方式及其存在原因的分析，立足于我國國情，對反避稅的措施提出一些看法。

關鍵詞：國際避稅 表現方式 存在原因 措施

國際避稅是國內避稅在地域范圍上的延伸。跨越國界的避稅涉及兩個或兩個以上國家的稅收管轄制度，其影響跨越了國界，不僅影響有關國家的稅收財政收益，而且還影響跨國納稅人之間和國家之間的稅收公平。因此，研究國際避稅問題具有重要意義。

一、國際避稅概述

所謂避稅是指商品生產經營者利用稅法上的漏洞或在不違反稅法規定的前提下，作適當的財務計劃，以達到避稅的目的。而國際避稅( International Tax Avoidance )是指納稅人利用國際稅收協定中的缺陷，通過變更其生產經營地點、經營規模以及人和財產跨國界的流動等方法來最大限度地減輕或規避稅負的行為。國際避稅與國際逃稅都是為了規避稅收，減少成本，但它與國際逃稅又有不同，國際逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的不足和漏洞，采取一些非法手段，逃避應納的稅款。它與國內避稅既有聯系又有區別，國際避稅實際上是國內避稅在全球范圍內的延伸和發展，它的影響是廣泛的，它們都是通過一定手段來實現避稅這一目的。但是，由于國際避稅行為主體是跨國納稅人，它的避稅行為不僅跨越了國境，而且一般都涉及到兩個及其以上國家的稅務機關，而由于各國的稅收制度不盡相同，所以有關國家的任何一方往往都很難杜絕。因此，國際避稅較之國內避稅和涉外企業避稅更為復雜，矛盾更突出。

二、國際避稅的表現方式及存在原因

國際避稅的主要表現方式有轉移定價避稅，利用國際避稅地避稅和濫用國際稅收協定避稅。其中，轉移定價是企業進行跨國經營時所采取的一種避稅策略，又稱轉移價格、調撥價格或者內部價格等。它是指在跨國公司內部，總公司與子公司之間、子公司與子公司之間以內部價格相互流通商品、勞務、技術，通過高進低出的形式，將部分所得收入從高稅負國轉向低稅負國，以達到降低跨國公司總體財政負擔的目的。簡單地說，轉讓定價就是利潤在集團內部的一種流動手段。轉移定價是跨國公司集團內部使用范圍廣、隱蔽性強、操作較為容易的一種避稅方式。首先，提供勞務、轉讓專利中的轉讓定價。集團內部企業之間提供勞務、轉讓專利權，在支付或收取相關費用時，利用定價的高低，把收入和利潤從高稅負國轉移到低稅負國，達到避稅的目的。其次，貸款業務中的轉讓定價。關聯企業之間，通過制定有區別的貸款利率，將利潤從高稅負國向低稅負國轉移，比如處于低稅負國或避稅地的母公司為了使在高稅負國的子公司的經營收入減少，故意提高貸款利率，以增加子公司的產品成本，達到子公司少納稅的目的。再次，租賃業務中的轉讓定價。關聯企業之間通過機器設備、廠房等生產資料的租賃來轉移利潤進行避稅。其方法之一是肆意制定租金價格進行避稅，而另一種是利用國家或地區間折舊制度的差別來進行避稅。上述中提及的國際避稅地避稅是國際避稅又一表現形式，國際避稅地一般是指對財產和所得收入不征稅或雖征稅但稅率相當低，可以被人們借以進行所得稅或財產稅國際避稅活動的國家和地區。首先，虛設機構避稅。跨國公司通過在避稅地建立空殼公司，開展虛假的經營業務，借助轉移定價手段，向避稅地轉移高稅負國的分公司營業利潤和所得，以逃避居住國的高稅負。其次，信托避稅。如果跨國公司在高稅國擁有某些能產生利潤的資本，為了減輕在高稅國的所得稅稅負，就可以通過信托的方式將這筆財產轉移到避稅地區，從而避免在高稅國的即期納稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協議。它有效地抵制了國際雙重征稅對各國經濟發展的消極影響，而國家間締結稅收協定，特別是雙邊稅收協定已成為各國普遍采用的有效途徑。簽訂稅收協定的締約國雙方均要做出相應的自我約束和妥協，才能形成對締約國雙方居民都適用的優惠條款，特別是在商業貿易中的一些稅收優惠條款。

國際避稅存在的主觀原因是跨國納稅人具有趨利避稅的強烈欲望。他們千方百計地進行避稅，精心研究有關國家的稅收法律制度，利用各國稅收上的種種差異來減輕稅負，并且跨國納稅人也具有一定的避稅技巧和稅收法律知識。客觀上，各國稅收制度的不同，為跨國納稅人提供了避稅的條件。例如，當今世界各國的稅負水平是有很大差異的。高稅負國家的稅收總額占國內生產總值的比重在30%甚至更多，中等稅負國稅收總額一般占到20%～30%，而低稅負國家和地區稅收總額只被控制在20%以下。各國稅收管轄權選擇和使用的不同，使納稅人能夠利用這種漏洞規避納稅義務的行為成為可能；各國稅收管理部門為避免國際重復征稅而制定的不同措施也可能導致跨國納稅人的國際避稅；各國稅收征管技術水平的差異也為國際避稅創造了條件；各國稅收優惠措施的差別提供了很多為跨國納稅人減輕和消除稅負的良機；國際間還存在著多種非稅收方面法律上的差別，跨國納稅人也可以利用其中的漏洞為避稅服務等等。

三、國際避稅的應對措施

國際避稅雖然是一種合法行為，但其花樣不斷翻新、規模有增無減也給各國帶來了嚴重后果。它對許多國家的財政收入產生了不利的影響，使本應屬于國家的財政收入轉化為避稅者的額外收益，并造成收入財富的分配不公平。因此，基于維護國家經濟的理由，許多國家紛紛出臺了一些反避稅措施。首先，彌補稅法漏洞。很多國家在彌補稅法漏洞方面，設立了一個非常重要的條款即假交易條款。這個條款對于區分商業交易是否真實存在、是否以避稅為目的具有重大意義。假交易就是指利用合法的假交易形式來實現其避稅的目的。其次，打擊轉讓定價。幾乎所有的國家在稅法中都有專門的應對轉讓定價規則。這些規則允許稅務機關檢查跨國公司與關聯企業之間的交易記錄，并有權對可疑交易作出處理決定。

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移收入，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方而仍然存在許多不足。例如，我國相關反避稅法律、法規尚不完善；無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、需求量等信息；我國稅務人員的專業素質水平與我國目前反避稅工作的需要不相適應等。首先，我們要強化稅收立法，完善各類反避稅法律法規條款，要從制度的層次進行反避稅。我們要加強打擊轉移定價；加快實施“兩稅合一”，改革現行稅收優惠政策。所謂“兩稅合一”是指兩部法律法規統一成一部所得稅法，在稅率等方面對內外資企業一視同仁。其次，我國還應加強稅收征管，嚴格稅收管理制度。其中尤其要加強稅收項目精細化管理、嚴格審計涉外交易、建立和完善稅務情報系統，積極與國際相關經濟組織進行信息交流。第三，加大培訓力度，提高我國稅收人員素質。我國應盡快培養一支既熟悉我國稅法，又熟練掌握財務會計，國際貿、國際稅法等專業知識的反避稅專職隊伍。

綜上所述，國際避稅有其根源，其形式也是千奇百怪，各國的避稅措施也不盡相同。我國的反避稅工作任重而道遠，因此借鑒國際反避稅經驗也不失為一條有效途徑，如針對濫用國際稅收協定的反避稅措施是加入反濫用條款；針對避稅港的反避稅措施是受控外國公司(CFC)立法；針對資本弱化的反避稅措施是限制資本弱化等。只有這樣，我國才能在反避稅的斗爭中從容應對。

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