增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)增加核算的影響

2008年底財政部頒布增值稅轉(zhuǎn)型的通知，為推進增值稅制度完善，促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。增值稅的轉(zhuǎn)型勢必對會計產(chǎn)生全方位的影響，將影響到企業(yè)的財務(wù)核算、稅收、投資和籌資等方面。

購入固定資產(chǎn)的核算

1.購入生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，允許抵扣進項稅額。企業(yè)增加固定資產(chǎn)時，支付增值稅進項稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會計處理方法。按合法取得增值稅扣稅憑證時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”科目，按照固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)或在建工程”科目。而貸方科目則需區(qū)分情況，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

例：2009年5月3日，A公司購買機器設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票列明發(fā)票價格為100 000元，增值稅17 000元?？铐椧糟y行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000

貸：銀行存款 117 000

2.購入與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。增值稅計入固定資產(chǎn)成本。

例：2009年5月3日，A公司購買自用小汽車一臺，增值稅專用發(fā)票列明發(fā)票價格為100 000元，增值稅17 000元，支付運輸費1 000元?？铐椧糟y行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 117 000

貸：銀行存款 117 000

自營固定資產(chǎn)的核算

1.自營生產(chǎn)設(shè)備的核算。若自營的為生產(chǎn)設(shè)備則購入的工程物資中的增值稅進項稅允許抵扣，如下例：公司自行制造一臺設(shè)備；在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93 600元，其中價款80 000元，應(yīng)交增值稅13 600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當日實際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8 100元，計稅價格11 000元；工程應(yīng)負擔直接人工費10 260元。20×9年4月30日工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。

借：工程物資80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款93 600

（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。

借：在建工程 80 000

貸：工程物資80 000

（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。

借：在建工程 9 970

貸：庫存商品 8 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 870

（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負擔的直接人工費。

借：在建工程 10 260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260

（5）20×9年4月30日，工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn) 100 230

貸：在建工程 100 230

2.自營房屋等不動產(chǎn)的核算。若自營的為房屋等不動產(chǎn)，則購入的工程物資中的增值稅進項稅不允許抵扣，則在上例中，工程物資的成本應(yīng)為93 600元，最終固定資產(chǎn)的成本為113 830元。

接受捐贈、實物投資所取得的固定資產(chǎn)的核算

如果捐贈、投資者能夠提供增值稅扣稅憑證即增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)的，則與該項資產(chǎn)有關(guān)的增值稅進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣，反之則只能夠按具體會計準則規(guī)定的方法確定其入賬價值，不存在增值稅進項稅額的抵扣問題。

從以上分析可以看出，固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型可以降低固定資產(chǎn)投資成本，由于少繳增值稅，從而引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升，消費型增值稅允許企業(yè)購置的進項稅額直接抵扣，固定資產(chǎn)原值減少，每期計提的折舊額將減少，在銷售收入不變的情況下，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致企業(yè)當期經(jīng)營成本和期間費用的減少，從而提高當期的營業(yè)利潤，增加企業(yè)盈利水平。另外固定資產(chǎn)的價值變動必然會對資產(chǎn)負債表內(nèi)相關(guān)項目引起變化，即固定資產(chǎn)原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。

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作者單位：西安文理學(xué)院商學(xué)院 陜西西安