憑證與賬簿

摘要：不論在什么時期，會計都沿著一定的順序來記賬，即憑證-賬簿-報表。然而在眾多研究中，人們對賬簿的關注比較多，對憑證的研究有所忽視。本文利用集體化時期剪子灣村的憑證和賬簿，從二者的格式和內容分別進行分析后，認為憑證是經濟活動中事項與數字的具體反映，賬簿是經濟活動中事項與數字的集中反映，在研究時應該將這兩種形式不同而實質一樣的資料結合起來。

關鍵詞：憑證賬簿剪子灣

一、憑證

文中所引用的集體化時期剪子灣村的資料由中心研究人員在田野調查中所得，已整理的資料存于“地方文獻資料專柜55號-64號”，未整理的憑證存于檔案二室，文中引文不再作具體注明。

1.憑證的重要性

首先通過翻閱不同版本的會計教材，可以發現無論是在集體化時期的教材還是現如今的會計教材，在介紹了會計的基本知識后，首先講明的是會計憑證，其次是會計賬簿和報表。這足以說明會計憑證在記賬過程中起到了基礎性的作用，事實上也是這樣的。任何單位的每一項經濟業務，必須在取得會計憑證后，才可記賬，做到“有賬必有據，有據才有賬”。這里的“據”就是會計憑證。其次，從會計的記賬程序上講，會計憑證也是基礎的。因為記賬程序是指經濟業務發生后，從取得原始憑證開始，依次編制記賬憑證、登記賬簿，編制報表等先后順序。會計憑證、會計賬簿、會計報表是一環扣一環的，只有按規定的記賬程序處理經濟業務，才能使記賬工作有條不紊的進行，確保會計核算的正確進行。

2.剪子灣憑證的變化

按照剪子灣生產大隊的記賬憑證（單據）的格式和內容，可以將這些憑證按時間順序分為三類：一是1968年至1969年的憑單，每冊整體上沒有明顯的時間特征。二是1970年至1971年的憑單，這時候的憑單具有的明顯時間特征。三是1974年至1975年，每冊憑證出現了科目合結單。

第一類憑證的外在格式表現為轉賬收付憑單、現金收入憑單、現金付出憑單在分別按順序編號的同時，所有憑證也按順序編號。也就是說每類憑單有了兩種編號，一種是按各自的種類編，二是按大類還要編號。現金收入憑單和現金付出憑單是指當業務發生涉及到現金的收付時，需要登記到這類憑單上。而轉賬憑單是指所發生業務不涉及現金時需要登記到該給種類憑單上。

第二類憑證有了明顯的時間特征。1970年的憑證共9冊：，1月至3月為一1冊，4月至6月為一1冊，7月、8月、9月、10月、11月各為1冊，12月有1冊；1971年1至11月每月為一冊，12月有兩冊。每冊基本按現金收入憑單、現金付出憑單、轉賬收付憑單的順序出現，所有的憑單從1號往下延續。出現明顯的時間分隔，登記憑單和賬簿變得省力。同時在1971年憑證裝訂簿封皮發生了變化，較正式地出現了記賬憑證這一稱呼。

第三類憑證，從1974年出現了科目合結單，并且也是按一定的往下延續。而科目合結單是在會計人員登記總賬時，根據業務量的大小，定期將記賬憑證按科目匯總后的單子，所以說科目合結單是根據記賬憑證編制的。它與記賬憑證的區別是：記賬憑證是按業務的實際發生日期記錄的，而科目合結單是定期（每十天或者每個月不等）按會計科目登記的，并且某會計科目的科目合結單上的金額是同時段里該科目所涉及業務的記賬憑證金額的總和。

從上可以看出剪子灣的憑證隨著時間的推移表現的越來越合理化，這是國家制度安排的具體體現。從1959年到1983年不同版本的會計教材，可以看到國家不斷調整和修正農村會計教材。而這樣做就是為了更好地適應社會的發展與變化。

三、賬簿

從嚴格意義上講，我們習慣上所稱的“賬冊資料”，在集體化時期叫“賬簿”，賬與簿在內容登記上和所發揮的作用是不同的?！百~”是指日記賬、總分類賬（簡稱總賬）、明細分類賬。而“簿”則指一些登記簿，如產品預分登記簿、社員勞動工分登記簿、固定財產登記簿、現金登記簿庫存糧食登記簿等。主要是為了補助分類賬的不足，滿足經營管理的需要，需要對某些經濟業務設置一些必要的登記簿，進行補助登記。

日記賬是按照經濟業務發生的時間順序登記。在不同的記賬方法下，日記賬的表現形式是不同的。分類賬是按照收付的不同性質登記。在收付的分類方面分大類設立總分類賬（簡稱總賬）反映經濟活動總的情況，分小類設立明細分類賬反映經濟活動的詳細情況。從剪子灣的資料來看，明細分類賬主要有明細分類賬、各項收入賬、各項支出賬、分戶賬。出現明細分類賬的不同，主要是在1974年賬簿資料發生了變化。原來在明細分類賬上登記了所有收入、所有支出、基金類賬戶的明細情況；到了后來將這些賬戶按性質分為登記在了不同的賬簿中，如收入類賬戶在“各項收入賬”中反映、支出和費用類賬戶在“各項支出賬”中反映、基金類賬戶在“分戶賬”中反映。收入、支出和分配的總額情況，而且在總賬中并不反映現金和基金科目總的情況。

往來賬有社員往來賬和其他往來賬。社員往來賬是社員與大隊的往來情況：過端午節、中秋節借款，買生活用品、購酒、買煙、買牲口、粉條、拉煤等；分配口糧款、工分糧油料菜等、勞動工分分款等。

固定財產登記簿登記了屬于大隊的生產資料和辦公用品。社員勞動工分登記簿是用來登記社員全年的勞動用工情況，勞動工分既是計算社員投工和生產隊用工的尺度，又是生產隊給社員分配收益的依據。推動農村合作化的兩個很重要的因素其中有一個就是“工分”制，而計算工分制是會計工作的一部分，所以可以說集體化時期農村經濟活動的會計核算也是推動農村合作化的一個重要因素。從已有的不同版本的會計教材來看，“社員勞動工分登記簿”是區別與其他賬簿用單獨一章節的內容來講解的。同時，在剪子灣人們流傳有這么一句話“吃分分，喝分分，分分就是命根子”。從以上幾個方面就可以看出工分在人們心中的重要性。該賬簿按戶設立賬頁，按月記錄該戶勞力的生產工分、其他工分（投肥工分和補貼工分）、扣除工分（國家義務工和隊義務工）。產品預分登記簿是用以登記大隊給社員分配糧食和蔬菜情況的，屬于社員分配中的實物分配。社員分配按人、勞比例分配。

四、證與賬

一提起會計資料，印入人們腦海的首先是賬簿，而對憑證的印象比較模糊。但在研究中，我們必須重視它，將這兩種表現形式不同而本質一樣的東西結合起來，綜合考查。因為憑證是經濟活動中事項與數字的具體反映，而賬簿是經濟活動中事項與數字的集中反映。憑證包含的內容繁雜，確面面俱到，生動形象。尤其是附著的原始憑證，它幾乎是當時人們生活的再現，是人們生活的縮影。大隊干部外出回來報銷的火車票，住店發票；人們借款時寫得歪歪扭扭的字跡；大隊購買用品的發票；年末分配做的表格……幾乎包括了社員參與的所有集體生活，是活著的歷史。雖然集體化時代已遠去，人們當時的生活比較貧困，但是在做田野點調查時，人們卻很津津樂道的向我們述說當時的事，當時的人，把這當成他們人生中豐富的經歷。

從憑證中登記的詳細內容，我們看到的不僅僅是數字的產生，更是詳細的事情。人們在某一天做什么了，到什么地方，怎么去的；交稅是怎么交的，稅率如何；社員平時借款都花在什么地方……而在賬簿上我們看到的是“高度集中概括”的事情，如交稅只是提到交了多少錢。導致憑證和賬簿呈現內容的不同，主要是因為它們所起的作用不同。生產隊復雜的經濟活動，財務人員、領導和群眾不可能件件看到和監督，凡是發生的現金物資糧食的收支，必須有足以證明各項業務真實性的憑證否則就會造成經濟責任不清，財務混款，嚴重的話會出現營私舞弊。所以必須有“千年紙片會說話”的書面記賬憑證。但是憑證提供的資料是零散的，它不便于了解資金活動情況和經營結果，也不便于檢查生產成果和執行方針政策的情況，更不能直接算清與社員、單位和國家之間的經濟往來情況。因此必須通過賬簿，把憑證提供的經濟資料，加以分類歸納，系統記錄和正確核算。從這個意義上講，賬簿是作為憑證的“延續”，也是會計核算的工具。會計憑證是會計核算的前提，而會計賬簿是會計核算基礎。一切會計核算必須建立在憑證真實、完整的基礎上，所以說，沒有會計憑證，就沒有賬簿。憑證是賬簿的依據，賬簿時憑證的歸納和記錄。因而“有據才有賬，無據不成賬”“有賬必有據，賬據必相符”。所以在用會計資料來做研究時，必須同時注重憑證和賬簿，從憑證中來體驗人們豐富的日常生活。