論審計風險的成因及對策

摘要：現代審計是建立在對內部控制制度評審的基礎上，運用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實務問題。因此，審計風險客觀存在，人們只能在有限的空間和時間內降低審計風險，而不能完全消除它，本文就審計風險形成的主客觀原因展開分析，進而對控制審計風險提出了相應的對策。

關鍵詞：審計風險原因控制對策

1、審計風險的概念

《中國注冊會計師執業準則的通知》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。它包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重大錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。

2、審計風險形成的原因

2.1審計風險形成的客觀原因

2.1.1審計環境方面的原因

（1）審計活動所處的法律環境不斷改變。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，特別是在現代審計所處的市場經濟，審計職業過程中也承擔相應的法律責任，市場經濟越發達，需要審計服務的人也就越多，包括政府管理部門和投資人、債權人，投資人等。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，不但損害國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，而且還被追究法律責任。

（2）審計獨立性不強。我國現行的政府審計管理體制是審計機關受本級政府和上級審計機關雙重領導，其經費來自本級政府預算，審計機關領導人由本級政府任免。這樣的體制和實際存在的行政干預造成了審計獨立性不強；民間審計機構在執行審計任務過程中也會受多方面的壓力而削弱審計獨立性，往往使審計機關和人員難以徹底擺脫人情世故的干擾，使其責任心與原則性受到嚴重威脅，對發現的問題難以充分揭露、客觀評價。

2.1.2審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性

企業為了在激烈競爭的市場中求生存、圖發展，不斷擴大其經營規模，因而所進行的交易也日趨復雜。隨著業務數量的增多，會計核算中出現記錄不當的可能性隨之增加，而且這種記錄不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性相當大，為審計帶來了更多困難，審計結論與實際情況發生偏差的可能性就更高。另外，在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力做出評價，對企業在財務方面是否公允做出報告。由于會計信息不確定性很大，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

2.1.3現代經濟生活對審計意見的依賴程度在不斷擴大

從審計發展來看，人們對審計意見依賴程度在擴大。隨著資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表。而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者、潛在投資者表示了極大的關注，人們對財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人也越來越多?，F代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個十分重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息可靠性，降低他們投資決策的風險。

2.2審計風險形成的主觀原因

2.2.1審計人員綜合素質水平有限

首先，由于審計人員能力有限，使審計結果難以達到社會的全部期望，存在“期望差”，其次，審計工作要求審計人員德才兼備，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神，具有扎實的會計、審計、法律知識和敏銳的分析能力和準確的判斷能力。實踐中，難以使所有審計人員都能夠達到上述要求，這就不可避免地限制審計工作的開展，影響審計工作質量。

2.2.2現代審計方法本身存在缺陷

現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，內部審計往往缺少內部控制調查和復核性測試，不能有效識別審計重點，容易遺漏重大審計事項；因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計行業也面臨著激烈的競爭，事務所為了維持應有的收益，就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求審計效率。必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查，無形中增加了審計風險。

3.控制審計風險的措施

3.1從審計的過程來控制風險

3.1.1審計準備階段的風險控制

慎重選擇被審計單位，注冊會計師必須充分了解被審計單位經營情況及所屬行業的基本情況，認真了解被審單位的內部控制制度并做出初步評價，若內部控制制度執行得好，相應的控制風險也較低。在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，以便在實質性測試過程中采取相應的對策來降低審計風險。

3.1.2審計實施階段的風險控制

根據審計計劃確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計工作底稿，在這過程中，不可能要求注冊會計師把所有的錯誤事項都審查出來，注冊會計師嚴格遵循專業標準執業，時刻保持高度的敏銳性，盡量降低審計風險。注冊會計師對于不尋常或不合常規的交易，應保持謹慎態度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊會計師需憑其敏銳的專業嗅覺，對這些條款仔細查核。

3.1.3審計終結階段的風險控制

出具審計報告、做出審計結論和決定是審計的終結階段，即審計的最后階段。由于會計師事務所行業特征，審計質量是其生存的基礎。所以，在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序、經過多層次的復核十分必要。通過對審計工作底稿的復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以降低審計風險，提高審計質量。

3.2加強審計人員的職業道德和技能，提高整體素質

社會公眾對審計的要求與審計能力所達到的程度之間有一個期望差。審計由于所應用的工具和技術手段的局限性及其審計人員自身素質的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動位置，這也使得審計人員必然要承擔一定的風險。審計本身是一種靠經驗和知識判斷的職業，審計人員素質的高低直接決定了審計風險的高低。因而，加強培養高素質的專業審計人才是推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。提高審計人員素質的具體方法有：強化專業知識；加強有關審計風險等執業能力的培訓；強化職業道德觀念；閱讀有經驗的審計人員的審計檔案；參與和觀察判斷水平較高的審計人員的判斷過程。

3.3選擇正確恰當的審計方法

3.3.1保持審計獨立性，實施集體審計

實行集體判斷是打破審計判斷主體局限性的較好方式。因為審計判斷由個人做出時，往往受個人經驗約束，當共同商討判斷則能克服個體判斷的局限性，減少審計風險的發生。集體判斷的方式一是向他人咨詢與他人協商共同做出判斷，二是復核其他審計人員的工作。目前，審計機構采取的三級復核制度實質就是一種集體判斷的方式。

3.3.2運用現代審計技術，提高審計質量

為有效地規避審計風險，在審計風險上可以引進風險審計模式，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

3.4建立融洽協調的工作關系

在審計實踐過程中，審計人員應注重與會計人員及管理者進行及時有效的溝通，應積極詢問正常業務中發現的異常項目的處理解釋，審計中發現的錯誤、舞弊等行為以適當的方式征得會計人員的看法，雙方溝通有關會計報表的分歧、審計意見類型及審計報告的重大問題、內部控制制度等方面的建議等。通過與以上人員溝通，審計人員可以發現重點審計領域是否恰當，接納他們所提出的合理建議和意見，以便增加必要的審計程序。這樣，審計人員出具的審計報告才容易被接受。

參考文獻：

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