淺析會(huì)計(jì)舞弊原因及其防治

會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。舞弊會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)的反映，影響投資者、債權(quán)人等決策，影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給個(gè)人企業(yè)以及國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。考慮到會(huì)計(jì)舞弊的重大影響，我們必須找到舞弊的原因并積極對(duì)其進(jìn)行防治，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)舞弊的原因

（一）根本原因是各方利益的驅(qū)使

當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，人們獲取財(cái)富地位的欲望越來(lái)越強(qiáng)烈，這就導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)上各相關(guān)方為自身利益不惜舞弊的行為。所有者為企業(yè)的股價(jià)穩(wěn)定、知名度、擺脫ST名號(hào)等原因；管理層則是通過(guò)舞弊來(lái)提高業(yè)績(jī)，粉飾太平，從而增加自己的知名度、薪酬等；企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為一己私利進(jìn)行舞弊。

（二）會(huì)計(jì)人員的品德

會(huì)計(jì)人員直接分析、處理各種會(huì)計(jì)資料，編制會(huì)計(jì)報(bào)表供企業(yè)內(nèi)外部使用者使用，因而，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低和會(huì)計(jì)舞弊有著極其密切的關(guān)系。合格的會(huì)計(jì)人員在相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，避免舞弊的發(fā)生，有利于維護(hù)國(guó)家和利益相關(guān)者的利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展；相反，有部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)品德不過(guò)關(guān)，為一己私利而編制虛假的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，欺騙群眾，侵害相關(guān)利益方的利益和企業(yè)財(cái)產(chǎn)，給國(guó)家造成了巨大的損失。

（三）缺乏嚴(yán)密的外部監(jiān)督

部分政府部門(mén)不能以身作則，為追求政績(jī)，過(guò)分盲目的關(guān)注經(jīng)濟(jì)虛增長(zhǎng)，客觀縱容會(huì)計(jì)舞弊行為，有些單位為完成指標(biāo)、討好政府也做出舞弊行為。

監(jiān)管失靈。作為資本市場(chǎng)主要管理者的證監(jiān)會(huì)，目前仍著重于事后處罰，而輕事前監(jiān)管，且對(duì)企業(yè)日常監(jiān)督效率低下，難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)隱患，難盡其職。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域的監(jiān)管機(jī)構(gòu)過(guò)多，權(quán)力分配不明，導(dǎo)致多頭管理、無(wú)人管理的現(xiàn)象出現(xiàn)，監(jiān)管效率低下，監(jiān)管存在諸多漏洞，使會(huì)計(jì)舞弊的行為有機(jī)可乘。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理、審計(jì)時(shí)相對(duì)容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入過(guò)于單一，主要依靠審計(jì)業(yè)務(wù)。這就導(dǎo)致了很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴(lài)客戶，為保住大客戶，有時(shí)不得不違背其職業(yè)道德，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（四）內(nèi)部控制制度不健全

完善的內(nèi)部控制制度有利于遏制會(huì)計(jì)舞弊，然而當(dāng)前我國(guó)的多數(shù)的企業(yè)卻難以建立完善的內(nèi)部控制度。我國(guó)上市公司一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，大股東控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使其難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，因而難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊，并且即使發(fā)現(xiàn)了這種舞弊現(xiàn)象的存在公司也難以處理。

（五）法律法規(guī)

《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》和相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲罰進(jìn)行了規(guī)定，但是其法律責(zé)任過(guò)輕且不具體，使不法分子為了高額的舞弊收益不惜犯法，鉆法律漏洞。

二、會(huì)計(jì)舞弊的防治

（一）完善會(huì)計(jì)理論

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊理論的研究，會(huì)計(jì)舞弊的理論研究，應(yīng)著重于會(huì)計(jì)舞弊的預(yù)防，通過(guò)對(duì)各種常見(jiàn)的舞弊方法的研究，抓住舞弊的規(guī)律，更容易發(fā)現(xiàn)和預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊，制定預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策，防患于未然。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

首先，完善會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的招聘，除了具備應(yīng)有的職業(yè)資格證書(shū)等，還應(yīng)看其是否具備應(yīng)有的素質(zhì)、職業(yè)操守。其次，加強(qiáng)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德教育。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)人員能夠真正懂法、守法，并且，對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊的行為，應(yīng)嚴(yán)懲不貸。最后，由于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷地充實(shí)知識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。

（三）完善內(nèi)部控制制度

董事會(huì)在公司的內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，為保護(hù)中小股東的利益，防止大股東利用其一股獨(dú)大的地位，應(yīng)增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例和人數(shù)，有利于控制對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為。

保證監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)獨(dú)立客觀的對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督，保障公司利益，減少會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

建立一套完善的現(xiàn)代審計(jì)制度。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)，建立健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。

加強(qiáng)中小股東的監(jiān)督作用，制約大股東行為。可采取累積投票制，有效的抑制一股獨(dú)大現(xiàn)象給公司帶來(lái)的危害。

（四）健全法律法規(guī)

完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，使其對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的規(guī)定更明確化、具體化，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)懲不貸。同時(shí)，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的監(jiān)督權(quán)在法律上予以明確。

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