淺析預算控制的形式

摘要：預算就是用數(shù)字編制未來某一個時期的計劃，也就是用財務數(shù)字或非財務數(shù)字來表明預期的結果。西方與我國習慣所用的“預算”概念，在含義上有所不同。在管理控制中使用最廣泛的一種控制方法就是預算控制。預算控制清楚地表明了計劃與控制的緊密聯(lián)系。

關鍵詞：預算控制形式

在管理控制中使用最廣泛的一種控制方法就是預算控制。預算控制清楚地表明了計劃與控制的緊密聯(lián)系。預算是計劃的數(shù)量表現(xiàn)。預算的編制是作為計劃過程的一部分開始的，而預算本身又是計劃過程的終點，是轉化為控制標準的計劃。然而，在一些非營利的組織中，存在著計劃與預算脫節(jié)的情況。正是由于存在這種不正常的現(xiàn)象，促使一些新的預算方法發(fā)展起來，它們使預算這種傳統(tǒng)的控制方法恢復了活力。

一、固定預算與彈性預算

1.固定預算

固定預算又稱靜態(tài)預算，是指根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某—業(yè)務量水平而編制的預算。固定預算的基本特征是：

(1)不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生的變動，而只按照預期內(nèi)預定的某一業(yè)務量水平為基礎確定相應的數(shù)據(jù)。

(2)將實際結果與按預算期內(nèi)某一固定的業(yè)務量水平所確定的預算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考核。

但是，未來實際發(fā)生的業(yè)務量并非一個恒定不變的數(shù)值，如果實際發(fā)生的業(yè)務量與預算的固定業(yè)務量不同，則固定預算的控制作用會大幅度減弱。為了克服固定預算過于機械呆板和可比性差的缺點，彈性預算法應運而生。

2.彈性預算

彈性預算又稱變動預算，是指通過歷史數(shù)據(jù)或實際情況的分析，給㈩預算因素與業(yè)務量之間的關系，以便確定在不同業(yè)務呈下預算數(shù)值的方法。這種方法給了預算更大的活動空間，從而使預算更富有彈性和應變能力。

與固定預算相比，彈性預算具有預算范圍寬的優(yōu)點。它能夠反映預算期內(nèi)可預見的多種業(yè)務量相對應的不同預算額，從而擴大了預算的適用范圍，便于預算指標的調(diào)整。

二、增量(或減量)預算與零基預算

1.增量(或減量)預算

增量(或減量)預算是編制費用預算的一種方法，它是以基期的各種費用項目實際開支數(shù)為基礎，然后結合計劃期可能會使該項目發(fā)生變動的有關因素(如產(chǎn)量的增減、上級規(guī)定的成本降低率的高低等)，在原有基礎上增加或減少一定的百分率而編制的預算。

這種傳統(tǒng)方法的優(yōu)點是簡便易行，但也有嚴重缺陷，即過分受基期預算的束縛，不易做到實事求是、量力而行。

2.零基預算

零基預算是指以零點為基礎而制定的預算，它排除了過去和現(xiàn)實中存在的各種消極因素的影響，把各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務視為從頭開始的新工作來加以安排，從根本上考慮各個費用項目的必要性及其開支的規(guī)模，并據(jù)以制定預算。零基預算有以下優(yōu)點：

(1)編制時不考慮過去支出的水平，所有支出均以零為始點進行觀察、分析，衡量，不受現(xiàn)行預算框框的約束，有助于壓縮、節(jié)約開支。

(2)零基預算要求對每個費用項目都進行“成本效益分析”，從經(jīng)濟效益上考慮各項支出的數(shù)額和必要性，從而可以促進企業(yè)各基層單位合理使用資金，提高資金的使用效果。

因為零基預算需對一切支出均以零為起點進行分析研究，確定預算金額，因而編制時工作量較大。

三、定期預算與滾動預算

1.定期預算

如前所述，日常業(yè)務預算、特種決策預算和財務預算的編制通常以一年為期，與會計年度相配合，這樣的預算稱為“定期預算”。

定期預算的優(yōu)點是便于把實際數(shù)和預算數(shù)進行對比，有利于對預算的執(zhí)行情況進行分析和評價，但也存在著一定的缺陷：

(1)編制預算時往往對計劃年度后半期的經(jīng)濟業(yè)務不夠明確，只能提出一個大概的輪廓和籠統(tǒng)的數(shù)字。

(2)當經(jīng)營活動在預算期內(nèi)發(fā)生重大變化時，由于定期預算不能隨情況的變化及時調(diào)整，就會造成預算滯后過時，使之成為虛假預算。

(3)定期預算在執(zhí)行一段時期后，往往會使管理人員只考慮剩余期間的經(jīng)濟活動，從而缺乏長期打算。

為了克服這些缺陷，很多企業(yè)開始使用“滾動預算”。

2.滾動預算

滾動預算又稱“永續(xù)預算”或“連續(xù)預算”。它的基本原理是，使預算期永遠保持12個月，每過1個月，立即在期末增列1個月的預算，逐期向后滾動，因而在任何一個時期都能使預算保持12個月的時間跨度。這種預算能使企業(yè)各級管理人員對未來永遠保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠持續(xù)穩(wěn)定地進行。

在基期編制滾動預算時，先按年度分季，并將其中第1季度按月劃分，建立各月的明細預算數(shù)字，至于其他3季的預算則可以粗一點，只列各季總數(shù)。待第1季結束后，再將第2季度的預算按月細分，后面季度的預算以此類推。這樣有利于管理人員對預算資料做經(jīng)常性的分析研究，根根據(jù)執(zhí)行情況加以修訂。

與傳統(tǒng)的定期預算相比，滾動預算具有以下優(yōu)點；

(1)及時性強。由于滾動預算能夠根據(jù)前期預算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整和修訂近期預算，從而使預算更加切合實際，能夠充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

(2)連續(xù)性，完整性和穩(wěn)定性突出。由于滾動預算在時間上不再受日歷年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，不會造成人為間斷，同時可以使企業(yè)管理人員了解未來12個月內(nèi)企業(yè)的總體規(guī)劃和近期預算目標。

采用該方法編制預算的唯一缺點就是預算工作量較大。

在管理控制中使用最廣泛的一種控制方法就是預算控制。預算控制清楚地表明了計劃與控制的緊密聯(lián)系。預算是計劃的數(shù)量表現(xiàn)。預算的編制是作為計劃過程的一部分開始的，而預算本身又是計劃過程的終點，是轉化為控制標準的計劃。