經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制性矛盾

摘要：如何提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，是擺在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重要課題。通過幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制性矛盾存在以下問題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制性矛盾

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

一、審計(jì)獨(dú)立性方面的矛盾

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又對審計(jì)獨(dú)立性有著特定的要求。眾所周知，審計(jì)的獨(dú)立性，主要是審計(jì)主體的獨(dú)立性。而審計(jì)主體的獨(dú)立性也是由審計(jì)主體在審計(jì)關(guān)系中的地位來確定的，我們在以往的審計(jì)獨(dú)立性分析中，只從財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)“兩權(quán)”分離的角度分析審計(jì)關(guān)系及其審計(jì)主體地位。在“兩權(quán)”分離條件下，財(cái)產(chǎn)所有者將自己的資產(chǎn)委托其他有管理能力的人管理，財(cái)產(chǎn)管理人接受財(cái)產(chǎn)所有人委托后，即承擔(dān)起了資產(chǎn)受托管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)產(chǎn)所有人為了促使承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)所有人忠誠、有效地履行其受托責(zé)任，委托與財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)管理人均無經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的“第三人”對財(cái)產(chǎn)管理人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)絕對獨(dú)立性，要求審計(jì)主體的絕對獨(dú)立。而目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對獨(dú)立，審計(jì)主體與絕對獨(dú)立的審計(jì)要求存在著尖銳矛盾。這種矛盾主體表現(xiàn)在：審計(jì)委托關(guān)系的混亂，難免會將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引向相對獨(dú)立的歧途。無論是廠長(經(jīng)理)離任審計(jì)，還是承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)，在一些地方都是政府審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一起上，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，人們的思維仍未從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的定式中解脫出來。一些地方對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一紙文書，打發(fā)給內(nèi)部審計(jì)去審了，實(shí)質(zhì)上這種委托關(guān)系的建立缺乏受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這種客觀基礎(chǔ)，這種委托是不成立的，有些單位內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不可能得出公正客觀的審計(jì)結(jié)論。

二、審計(jì)委托方式方面的矛盾

審計(jì)主體與被審計(jì)單位的審計(jì)關(guān)系建立，必須通過審計(jì)報(bào)告接受人或?qū)徲?jì)授權(quán)人的委托才能建立起來，由于審計(jì)關(guān)系建立的方式不同，也就出了“組織性委托”和“制度性委托”之分。所謂組織性委托，是指由企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)以經(jīng)濟(jì)組織的身份，采用書面協(xié)議或合同的方式，要約審計(jì)組織如會計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)審計(jì)委托的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的一種委托方式。在這種委托方式下，經(jīng)濟(jì)組織可根據(jù)自身的需要，確定審計(jì)目的、審計(jì)對象范圍，確定審計(jì)時間，而審計(jì)組織必須按照審計(jì)協(xié)議或?qū)徲?jì)合同中規(guī)定的審計(jì)目的、審計(jì)對象范圍、審計(jì)時間，開展審計(jì)查證工作，并根據(jù)審計(jì)取證的不同情況作出相應(yīng)類型的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)委托方式主要是社會審計(jì)接受委托的方式。

在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托組織化傾向是十分明顯的，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“兩個暫行規(guī)定”中，明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托建議，審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)。目前，在實(shí)際操作中，根據(jù)“兩辦”的“兩個暫行規(guī)定”由組織人事或紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行委托，并出具委托書，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)委托，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)際工作中，組織人事部門主要工作任務(wù)是考核和管理干部，紀(jì)檢、監(jiān)察部門主要工作任務(wù)是檢查干部違法違紀(jì)行為，對違法違紀(jì)黨員干部進(jìn)行處分，或進(jìn)行其他組織處理，審計(jì)委托方與審計(jì)實(shí)施方二者工作目標(biāo)不同，工作性質(zhì)不同，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)目標(biāo)偏離。

三、審計(jì)覆蓋范圍確定和劃分的矛盾

從政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍上看，在我國現(xiàn)行體制下，理論上區(qū)分與實(shí)踐上區(qū)分存在著突出矛盾。從企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍上看對一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只包括董事長，在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的國有及國有控股企業(yè)，因建立內(nèi)部制約機(jī)制的需要而實(shí)行董事長和總經(jīng)理、決策和經(jīng)營分離的模式，如果只對董事長進(jìn)行審計(jì)，而不對總經(jīng)理審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍覆蓋而顯然較小。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍中所產(chǎn)生的矛盾，將對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體效果有著重要影響。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除了存在審計(jì)范圍的確定方面的矛盾外，還存在著經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分難的問題。正確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職務(wù)過程中的個人責(zé)任和集體責(zé)任，明確其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為的性質(zhì)，是公正、客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任劃分中。一是前任與后任的責(zé)任劃分難。二是個人責(zé)任與集體責(zé)任劃分難。三是直接責(zé)任和間接責(zé)任劃分難。

四、審計(jì)配合機(jī)制方面的矛盾

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)活動，它與審計(jì)委派人、被審計(jì)人等都有著十分緊密的配合關(guān)系，從而形成了一個有機(jī)的審計(jì)配合機(jī)制，但是，在實(shí)際工作中這種配合機(jī)制并不完善，有些方面矛盾十分突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配合機(jī)制上的矛盾主要表現(xiàn)是：

1.審計(jì)主體關(guān)系配合的矛盾

在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)委派人的關(guān)系主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)與組織人事、紀(jì)律檢查等部門的關(guān)系。在處理這方面的關(guān)系上，一些組織人事部門和紀(jì)檢部門不夠嚴(yán)肅。

2.審計(jì)查證配合的矛盾

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證配合包括被審計(jì)單位配合、被審計(jì)人本人的配合以及審計(jì)機(jī)關(guān)與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)的配合。目前，由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作宣傳的力度不夠以及在宣傳上的偏向，使人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是找問題，被審計(jì)單位和被審計(jì)人本人無論是否有問題，都不愿積極配合審計(jì)工作。