初探變動成本法的應用研究

摘要：變動成本以實際的產品成本為基礎，從和完全成本法的比較上來看更能真實地反映企業的生產經營效果。本文分析了變動成本法的基本內涵及其應用時應該注意的基本問題，最后提出了變動成本法應用的局限。

關鍵詞：變動成本法完全成本法產品盈利應用

一、變動成本法的基本內涵及其對于企業的作用和意義

企業成本核算中一般將成本分為固定成本和變動成本兩個大類，變動成本是指生產過程中由于產量的增減而導致的直接原材料、人工費用和制造費用的總額增減所帶來的成本變動，一般認為它既是企業損益的計算方法也是產品成本的計算方法，在歐美發達國家的企業中得到了廣泛應用。

變動成本法的基本思想是，產品成本應該由與產量密切相關的變動成本構成，在銷售環節更加符合銷售配比原則，在企業實際生產經營中更簡明扼要地揭示了產品銷售量、利潤及其與成本三者之間的相關關系和相關程度，它所提供的基本報告對于企業經營管理層來說更有價值和意義，能夠為企業的決策提供直接的支持和依據；在微觀上，變動成本法還可以為每一件產品的盈利水平和盈利能力進行單獨規劃和測評，在產品盈利臨界點分析的基礎上為產品結構和層次的調整提供決策支持；另外，變動成本法還可以和其他成本管理方法諸如作業成本法、標準成本法、彈性預算及責任會計制度等相結合，從而在企業的日常控制和計劃環節發揮重要作用。

二、變動成本法應用中應注意的幾個重要問題分析

變動成本法在歐美發達國家的企業管理和成本核算中得到了廣泛推廣和普及應用，并且給企業帶來了不錯的經濟效益，據一項調查統計顯示，2005-2010年間其對于企業經濟效益的貢獻率年均達到了7.8%，并且每年以2.7%的幅度遞增，但同時變動成本法的應用實踐中也出現了一些問題，根據對于其實踐經營和理論的研究綜合歸納分析，在變動成本法的應用中應該注意下面幾個重要問題。

首先，變動成本法適用下的產品生產成本結構不同于傳統條件下產品生產成本的計算方法。變動成本法下的產品生產成本的結構僅限于變動成本部分，而傳統成本核算辦法除了變動成本外還包括固定成本，因此變動成本法下的單位產品的成本要小于傳統成本核算模式下的單位產品的生產成本，隨產品特點和行業不同一般有30%-50%的差距；其次，在產品的形態上，產成品和半產成品的存盤價值僅局限于變動成本。由于變動成本法未考慮固定成本，因此即使在不同計算期內產品的產量會發生重大變化，但其變動成本的變動卻被控制在了一定的幅度內并保持穩定；再次，變動成本法下企業利潤的計算口徑較傳統利潤的計算口徑和辦法發生了重大改變。變動成本法下利潤的計算方法一般分為三個步驟，即銷售收入減去相應的變動成本獲得貢獻毛利，然后再減去當期的固定成本后才獲得當期利潤，這和傳統條件下的銷售額減去成本得到利潤的計算方法不同；第四，變動成本法適用的最根本的出發點和歸宿是企業內部生產經營管理者的需要。變動成本法之所以受到企業管理層青睞的一個主要原因是其成本、數量、利潤三者關系簡明扼要，方便其決策、預測的使用，能夠提高其決策效率和決策的質量水平；第五，成本變動法適用條件下的賬戶設置不同于傳統完全成本法下的賬戶設置。變動成本法基于簡明的特點，一般通常僅僅設置基本生產、變動制造費用、固定制造費用、已分配變動制造費用等幾個有限的實用的賬戶類型，其相應指標設置也很簡潔具體操作性很強。

三、變動成本法應用中的局限性分析

第一，變動成本法下的關于存貨成本的計算方法和統計口徑與現行會計準則存在沖突。按照現行會計準則的基本要求，生產過程中發生的無論是變動制造費用還是固定制造費用，這些基本的合理消耗和費用支出都應該計入產品成本，而在變動成本法下存貨只含有變動制造費用，這反映在企業的資產負債表中無疑造成了資產的減少，實際上低估了企業的資產，據統計分析，資產低估的幅度和范圍一般會在3%-5%的區間內，這對于上市公司的相關指標計算諸如市盈率、當年損益以及投資收益利率的計算都會產生很大影響，以致影響股東和所有者權益。

第二，變動成本法在固定制造費用和變動制造費用的劃分上存在重大分歧和困難。成本的性質和狀態是變動成本法應用的基礎和前提，而成本核算的關鍵在于區分不同成本的性質和狀態，即是固定成本還是變動成本，另外還需要將間接制造費用按照一定的權重和比例在產品結構層次內進行分攤，但有些費用卻不能簡單地按照產品單位數量或耗費工時進行分配，為了解決這一問題，可以將變動成本法的使用融入到作業成本法之中，將生產經營活動劃分為若干階段和環節，從而提高劃分固定費用和間接費用的準確率。

第三，變動成本法主要適用于為企業經營管理層提供短期決策信息的支持，而對于長期決策卻無能為力。成本變動與否即變動成本與固定成本的劃分界限是短期視角的結果，從長期上來看，企業的所有成本都是可以變動的，而變動成本法的一個基本前提和假設就是短期內存在固定成本和變動成本類型的劃分，所以在企業進行長期決策行為時，變動成本法不能作為主要參考依據，而要借助其他成本核算方法來彌補變動成法的不足將長期資本預算因素考慮在內。

參考文獻：

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