物價變動會計研究綜述

摘要:物價變動會計是會計理論和實踐的重要組成部分，對于解決由于物價變動導致的會計信息失真問題，它有著不可替代的作用，因此，有必要對其進行深入的研究，增強其對會計活動的指導作用，從而提高會計信息對經濟發展的支撐和促進作用。本文回顧了物價變動會計的相關概念，論述了其理論基礎，并闡述了其中的主要模式以及我國的現實選擇。最后，本文認為，物價變動會計必將以此次經濟危機為契機，取得長足的進步和發展。

關鍵詞:物價變動會計； 現行成本 ；理論基礎； 主要模式

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）03-0112-02

世界上各國對物價變動會計的研究是隨著通貨膨脹的不斷擴大而產生和興起的，自第二次世界大戰至上世紀80年代末期，人類處于高通脹時期，物價的劇烈波動使得各國不得不考慮歷史成本會計模式的現實適用性，因為歷史成本會計模式的前提是幣值不變假設，在通貨膨脹時期，這一假設很顯然是不能成立的。繼續使用歷史成本會計模式，帶來的將是資產成本的嚴重失真，進而影響會計信息的可靠性和相關性，會計信息也將失去對投資者的指導作用，從而阻礙整個經濟的發展。鑒于會計信息的披露模式影響深遠，各國致力于改進傳統的歷史成本會計模式，因此提出了物價變動會計的概念，并對其理論基礎、模式分類與選擇、現實可行性等方面進行了廣泛細致的研究，從而形成了物價變動會計這一會計學的新分支。

一、物價變動會計的概念

（一）物價變動會計，是利用一定物價資料，對企業會計報表和傳統會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采取的會計程序和方法，從而保證財務報表的使用者，能夠注意到物價變動對企業經營成果和財務狀況等財務信息的影響。概括地說，物價變動會計理論在一定程度上沿襲了財務會計理論，也對財務會計理論具有相當的修正和補充作用。

物價變動會計通常又可具體分為一般物價水平會計，現行成本會計，現行成本不變幣值會計等幾種會計計量模式。

（二）一般物價水平會計，是指首先將會計信息利用歷史成本計量，然后再利用一般物價變動指數將歷史成本計量的會計數據調整，從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現實購買力反映企業的財務狀況和經營成果的一種會計計量模式。

（三）現行成本會計，是以現行成本來代替歷史成本，以消除各個企業所承受的個別物價變動影響。

（四）現行成本不變幣值會計，是一般物價水平會計和現行成本會計相結合的產物，它是以現行成本為基礎，用不變幣值貨幣進行會計計量，以消除物價變動對會計信息的影響。

二、物價變動會計的理論基礎

（一）資本保持理論

在物價變動會計的研究過程中，資本保持理論一直處于十分重要的地位，而物價變動會計兩大模式（一般物價水平會計與現行成本會計）的區分，也基本上基于資本保持理論的不同派別。資本保持理論有兩大派別，兩派基于兩個相應的資本保持觀念，即財務資本保持觀念和實體資本保持觀念。

財務資本保持觀念建立在財務資本概念的基礎上，即認為資本就是業主投入企業的貨幣或購買力。在這個資本概念的基礎上，資本與凈資產或企業產權是同義語。一般物價水平會計基于財務資本保持觀念，按不變的貨幣購買力計量企業資本的完整無損，也就是要保持企業在生產經營過程中購買范圍極為廣泛的商品和勞務的不變能力。

實體資本保持觀念建立在實體資本概念的基礎之上，即認為資本就是企業實物生產能力或經營能力或取得該能力所需的資源或資金。在這個資本概念的基礎上，資本被視為企業所基于的生產能力。現行成本會計基于實體資本保持觀念，按相同水平的生產或經營能力計量資本的完整無損，也就是保持企業在生產經營過程中能夠在相同或更好的生產、經營水平上以同等功能的資源來置換所有已消耗或售出的資源，在確認資本完整無損之后確定收益。

（二）成本補償論

成本補償論認為物價變動會計之所以必要，是為了確保足額地補償成本。因為企業只有充分補償成本以后，才有盈利可言。物價上漲時，按原始成本計算的產品成本偏低，成本補償不足，賬面利潤被虛夸了。甚至在漲幅很大時，可能會出現虛盈實虧。所以，主張將會計建立在補償足額的基礎上，使會計信息不致失實。

（三）合理配比論

合理配比論認為“配比”是會計的基本原則，資產計量是否正確，利潤確定是否有誤，系于配比是否合理。在物價變動情況下，傳統會計的弊端在于配比不合理——物價不同情況下的收入與成本，其配比缺乏統一的基礎，其結果是不能反映真實情況。于是主張要用統一的購買力單位進行會計。

（四）計量選擇論（婁爾行等，1991）

計量選擇論認為，物價變動會計的核心是改善會計計量。會計計量應當依據不同社會經濟環境，不同時期的客觀需要，選擇適當的、符合客觀需要的計量屬性和計量單位來進行。物價變動會計之所以需要，是因為在物價變動條件下，傳統會計模式所選用的計量屬性是原始成本，用的計量單位是名義貨幣，由以產生的會計數據(信息)背離了客觀的需要。而進行物價變動會計，就是要改變這種選擇。選擇的原則是要從客觀環境出發，服從會計信息用戶的需要，把一定的計量屬性與計量單位組合起來，構成一定的會計模式。會計計量的選擇，不一定要選用某一純粹的模式，允許以某一模式為主，添加某些措施，或刪除某些措施。客觀環境和用戶需要都是有變化的，會計模式也不可能一成不變。能適應需要，便是好的選擇。

三、物價變動會計的主要模式及選擇

會計模式是由計量尺度和計量屬性兩個方面構成的，計量尺度分為名義貨幣和一般購買力貨幣，計量屬性分為歷史成本、現行成本、可變現凈值、未來現金流量現值等，因此理論上說，計量屬性與計量單位相結合，有8種會計模式（婁爾行，1991）。鑒于客觀經濟環境的限制和需要，目前在物價變動會計的研究中，大多數學者對會計計量模式的選擇，主要集中于一般物價水平會計、現行成本會計、現行成本不變幣值會計這三種。

（一）一般物價水平會計

運用這種模式，在具體操作時要根據企業的性質和經濟規模將資產負債表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目，確定代表一般購買力水平的物價指數，將存貨、設備等非貨幣性項目的名義貨幣單位按一般物價指數換算成為一般購買力貨幣單位。為了正確計算盈虧，對于收入、費用、購貨等也要進行調整，最后在調整和計算的基礎上編制按一般購買力單位反映的財務報表。

（二）現行成本會計

現行成本會計模式首先對持有資產的帳面價值按現行成本進行調整，然后計算現行成本與歷史成本發生變動的持有損益，據此重新編制現行成本會計下的資產負債表和利潤表。

（三）現行成本不變幣值會計

這種模式是前兩種模式的結合，其具體的作法就是首先按現行成本會計模式進行日常會計處理以反映資產的現行成本和持有損益。對以現行成本為基礎的會計報表按一般購買力貨幣單位進行調整，以反映貨幣性項目凈額上的購買力損失，通過計算持有損益和購買力損失之間的差額即實際持有損益，編制以一般購買力單位為計量單位的財務報表。

至于我國應該選擇哪種物價變動會計模式，不同的學者有不同的論述。

婁爾行等（1991）認為現行成本會計模式是我國的現實選擇，我國在短期內可在現行模式的基礎上作較小的變動，如采用后進先出法、加速折舊法。然后創造條件，逐步實行現行成本與名義貨幣單位結合的現行成本會計模式。湯云為等（1991）認為在物價變動會計的研究中，只能遵循實物資本的補償觀，也就是必須，要遵循現行重置成本的計量屬性。

朱元午（1994）認為在總體上可以建立以傳統會計為主、以物價變動會計為輔的主從結構，或建立管理會計下的物價變動會計，并允許企業自愿而不是必須揭示物價變動對財務報表的影響。王仲兵（1994）認為資本保持理論是物價變動會計的基石，而現時成本會計是物價變動會計選擇的最佳形式。

吳革（2003）認為，一般物價水平會計模式的實行，只在惡性通貨膨脹經濟中才有必要，而現行價值會計模式在理論上雖然合理，但推行卻相當困難。因此在通貨膨脹率不太高的國家中，要反映物價變動對會計信.息的影響，美國的方式(在表外補充揭示)可能較為適宜。不過從我國的現實情況來看，目前尚不具備建立一套完整的物價變動會計模式的條件，保留和發展資產評估及其賬項調整仍是我國反映物價變動的現實選擇。

通過以上的文獻回顧可以看出，目前我國關于物價變動會計的模式選擇尚無定論，這一方面是因為每個模式都有自己的優點和不足，難以對它們的整體優劣性進行評價；另一方面是由于我國的信息技術還不夠發達，各行業，各地區的經濟發展也不夠均衡，這就在客觀上限制了會計數據的取得，而這對于會計模式的選擇和施行是必不可少的。因此，堅持在現行模式下，增強對活躍資產和負債的數據收集與披露，針對這些項目改變傳統的歷史成本計量，采用與決策更加相關的計量屬性，并根據信息技術和經濟水平的發展不斷調整，循序漸進，是我國會計模式改革之路的現實選擇。

自美國金融危機以來，世界大多數國家都陷入了經濟下滑的泥潭中，各國銀行不斷對市場注入流動性，大多數國家實行積極的財政政策和寬松的貨幣政策，因此一旦經濟復蘇，通貨膨脹必將對經濟發展產生很大的困擾。考慮到會計信息對經濟發展的重要作用，有必要進一步研究物價變動會計，使之能更好地指導會計活動，增強會計信息的可靠性和相關性。可以預見，物價變動會計研究將以此為契機，得到長足的進步和發展。

作者單位：四川蜀通科技信息有限公司

參考文獻：

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[3]湯云為，張鳴.論物價變動會計研究的理論基礎[J].上海會計.1991，04.

[4]鄭維楨.婁爾行教授談物價變動會計模式的選擇[J].財務與會計.1991，10.

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