新會計準則下企業固定資產折舊方法的選擇

摘要：企業固定資產折舊是其后續計量的重要方面，本文首先對新會計準則下企業固定資產折舊方法進行了比較分析，提出企業應該結合固定資產的情況和生產經營的需要，審慎地選擇恰當的固定資產折舊方法，具體地說，企業選擇固定資產折舊方法時應考慮固定資產的使用規律、對納稅的影響和對企業利潤的影響等因素。

關鍵詞：新會計準則；固定資產；折舊方法

中圖分類號：F530.67文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）03-0056-02

一、新會計準則下企業固定資產折舊概述

根據我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則》的相關規定，固定資產是指同時滿足以下兩個特征的有形資產：一是為提供勞務、生產商品、或出租等用途而持有的；二是其使用壽命必須超過一個會計年度。根據這一規定，企業固定資產通常包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等等。這些固定資產的一個重要特征是使用壽命比較長，會超過一個會計年度，所以固定資產的價值是以折舊方式逐漸地轉移到其所生產的產品價值中去，并隨著所生產的產品價值的實現從銷售收入中收回，而不是一次性地消耗。而這里所說的折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照一定的方法和規則對固定資產的應計折舊額進行的系統的分攤。折舊對于企業的連續生產經營來說非常重要，企業固定資產折舊得來的的資金有很多用途，如添置新的機器設備和廠房等，以便企業再投入生產，保證企業實現資金良性循環，進而促進企業的持續發展。企業可采取的折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，考慮到我國實際情況，財政部規定企業可以選擇的折舊方法有四種，分別是平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。但是，對于這四種折舊方法，企業不能隨意選擇，而應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇。由于企業選擇的折舊方法不同，會導致折舊額差異很大。而且企業所選擇的折舊方法一經確定，就不得隨意變更，如果確定因為各種需要而變更折舊方法的話，那必須按照規定程序，經相關部門批準后才能更換，并且要在會計報表附注中予以說明。所以，企業應該結合固定資產的情況和生產經營的需要，審慎地選擇恰當的固定資產折舊方法。

二、新會計準則下企業固定資產折舊方法的比較

（一）年限平均法

年限平均法是這樣一種折舊方法，它將固定資產的應計提折舊額平均地分攤到預計使用壽命內各會計期間。使用這種折舊方法有一個前提條件，那就是各種估計如預期使用年限等都能夠精確地預計，只有能夠有效地預計使用壽命，才能精確地使用這種方法來對固定資產進行折舊。具體地看，年限平均法的計算公式如下：

年折折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

采用年限平均法的最大優點就是計算比較簡單，只需要預計固定資產的凈殘值率和使用壽命，就可以簡單地套用上述公式計算出該固定資產每年和每月的折舊額，這對于企業的會計人員來說是非常方便的。但是，年限平均法也有其缺點，那就是這種方法沒有考慮一些固定資產在不同使用期間內所提供的經濟效益可能是不同的，一般說來，大部分的固定資產在其使用的前期帶來的經濟利益會比較多，但是在使用后期所帶來的經濟利益可能會比較少，即呈現逐步遞減的趨勢。但是，通過上述折舊的計算公式，我們會發現這種方法計算的每期折舊費用總是相等的，所以，使用平均年限法分攤固定資產成本，可能并不能很好地反映該固定資產折舊的真是情況。

（二）工作量法

工作量法是這樣一種折舊方法，它根據實際工作量計算每期應提折舊額，通常是根據固定資產預計所能工作的數量對應計折舊額平行分攤。具體地講，工作量法的計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

實際上，工作量法是平均年限法的延伸和補充，這一點我們可以通過年限平均法和工作量法的計算公式直觀地看出來。工作量法的優點也是計算比較簡單，而且當固定資產各期的損耗程度與負荷程度即工作量相同時，各期根據工作量的多少來分攤折舊費是合理的，這樣能比較精確地反映該固定資產的損耗程度，通常來說，工作量法常用于精密設備和運輸工具等固定資產的折舊計提上。但是，工作量法的缺點也是很明顯的，那就是很多固定資產的工作總量是難以精確地預計的，而且這種方法也沒有考慮到某些固定資產經常發生的新改造支出和維修費用等因素，而這些費用通常來說是遞增的，這就會導致固定資產的實際折舊低于應該計提的水平，可能導致企業資產更新不足，不利于企業再生產的順利進行。

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是這樣一種固定資產折舊方法，它先不考慮該項固定資產預計凈殘值，而是根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率。具體地看，雙倍余額遞減法的計算公式如下：

年折舊率=2／預計使用壽命（年）× 100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

從上述公式中，我們可以看出采用雙倍余額遞減法時，每期的折舊率是保持固定不變的，但是，計提折舊的基數是隨固定資產的凈值而逐年變化的，而且計提的折舊額表現出逐年遞減趨勢，所以使用該方法的前提條件是假設固定資產在使用前期消耗較大，而在使用后期則消耗較少，因此，要采取該方法使固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。需要注意的是，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，因此，在使用雙倍余額遞減法計算折舊額時，必須要保證不使固定資產的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，通常使用的方法是，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額在其折舊年限到期前兩年內平均攤銷。

（四）年數總和法

年數總和法是這樣一種固定資產折舊方法，它首先將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額，然后再乘以一個分數，該分數以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母，這樣計算出固定資產每年的折舊額。其計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

上述的雙倍余額遞減法和年數總和法有個共同的特點，那就是都屬于加速折舊方法，它們的特點是在固定資產使用早期多提折舊，后期少提折舊，這樣能更好地反映固定資產的使用損耗。但是，我們也應該看到它們的差別，那就是年數總和法折舊率在每個會計期間是逐步降低的，而計提折舊的基數是固定不變的，始終是固定資產原值減去預計凈殘值。

三、新會計準則下企業固定資產折舊方法選擇應考慮的因素

（一）考慮固定資產的使用規律

根據對固定資產的定義，我們知道固定資產是為提供勞務、生產商品、或出租等用途而持有的使用壽命必須超過一個會計年度的有形資產，這就決定了使用壽命比較長，會超過一個會計年度，所以固定資產的價值是以折舊方式逐漸地轉移到其所生產的產品價值中去，并隨著所生產的產品價值的實現從銷售收入中收回，而不是一次性地消耗。因此，企業選擇固定資產折舊方法時必須考慮該固定資產的使用方式和帶來的經濟利益的特征。比如，若某固定資產給企業帶來的經濟利益在使用的會計期間大致相同的話，則可以選擇平均年限法；而如果固定資產的使用規律是早期給企業帶來的經濟效益高，使用過程中固定資產所帶來的經濟效益呈遞減趨勢，則計提折舊的金額也應呈遞減趨勢。只有根據使用規律，恰當地選擇了固定資產的折舊方法，才能保證折舊金額恰當地反映了該固定資產的損耗，才能讓企業有相應地資金去購置新的固定資產，順利實現資金周轉和再生產。

（二）考慮固定資產折舊對納稅的影響

固定資產折舊方法的選擇還應該考慮到對納稅的影響，因為納稅是企業的一項重要支出，尤其是對于大型的企業來說更是如此，在不同的稅制條件下，不同的折舊方法對企業的稅負會產生不同的影響，有時甚至會有很大的差別。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則使用雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊法對企業納稅較有利，這可以使企業在固定資產使用早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；相反，在累進稅率制條件下，企業固定資產折舊則采用平均年限法有利，因為這樣可避免利潤的波動而提高所適用稅率。但是，這也不能一概而論，企業必須考慮各種情況，比如在稅收減免期不宜加速折舊。另外，通過加速折舊來進行納稅籌劃也應該統籌規劃各方面的利益關系，而不僅僅考慮到納稅的影響，這是因為在現行體制下，我國企業的會計報告一般應向很多部門提供。

（三）考慮固定資產折舊對企業利潤的影響

最后，企業在選擇固定資產折舊方法時還應該考慮到對利潤的影響，對于企業來說，利潤最大化是管理者應該追求的經營目標。我們知道，企業的利潤等營業收入減去營業成本，而企業固定資產的折舊是成本的重要組成部分，因此，企業固定資產折舊會通過影響營業成本，進而對利潤產生影響。從固定資產的整個使用期間來看，固定資產價值將通過計提折舊的方式進入產品成本和費用，因此，企業選擇不同的折舊方法會直接影響到產品銷售成本和費用的計算，進而對企業的利潤產生影響，若考慮貨幣時間價值，則企業選擇加速折舊法的話，對提高利潤是有利的。

作者單位：河南送變電建設公司

參考文獻：

[1]彭雯君.固定資產折舊方法選擇對企業納稅的影響[J].市場研究.2010，01.

[2]董秉璽.企業固定資產折舊方法探析[J].西部財會.2010，05.