從管理者與會(huì)計(jì)人員方面淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德

摘要：會(huì)計(jì)是社會(huì)性極強(qiáng)的專業(yè)，在會(huì)計(jì)行業(yè)里面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是最備受爭(zhēng)議的。近幾年來(lái)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，社會(huì)組織形式、利益關(guān)系、社會(huì)分配方式都發(fā)生了巨大的變化。會(huì)計(jì)人員在多種壓力和利益驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行造假，違背了自身的職業(yè)道德，導(dǎo)致對(duì)外會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。這不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和形象，還對(duì)社會(huì)和公眾利益造成損害，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。冷靜之余，大家都在理性地思索到底是什么原因?qū)е铝藭?huì)計(jì)信息的失真。在中國(guó)，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)造假的種種法律責(zé)任。但為什么造假事件層出不窮呢？在這里我想從管理者與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系方面淺談財(cái)務(wù)舞弊事件。

關(guān)鍵詞：管理者；會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德

中圖分類號(hào)：DF436文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）03-0051-01

從事會(huì)計(jì)的人員，從國(guó)家規(guī)定的層面看，最起碼具有了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，有證書(shū)代表了會(huì)計(jì)人員最基本的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)職業(yè)道德素質(zhì)都清楚明了。大部分財(cái)務(wù)人員的心是向善的，不想也不愿意頭戴上違背法律法規(guī)的大帽子，也想輕輕松松的從事自己喜歡的工作，畢竟造假的過(guò)程是很痛苦的，具我所知，有的會(huì)計(jì)人員由于害怕造假事件的暴露，不敢在一家公司工作三年以上。具國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組（2003）于2002年1月至4月對(duì)全國(guó)216家企業(yè)的總會(huì)計(jì)師所作的問(wèn)卷調(diào)查顯示，當(dāng)問(wèn)及“您認(rèn)為目前假帳成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的‘毒瘤’”的主要原因時(shí)，44.54%的被調(diào)查者認(rèn)為是由于“企業(yè)當(dāng)頭的要‘業(yè)績(jī)’”，33.61%的被調(diào)查者認(rèn)為是由于“政府當(dāng)官的要‘政績(jī)’”。這表明，在當(dāng)前的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要受到本企業(yè)高層的直接影響。以下是從我個(gè)人工作多年的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看待會(huì)計(jì)職業(yè)道德的，其原因可能有以下幾個(gè)原因：

一、會(huì)計(jì)處于從屬地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)；但是會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎(jiǎng)懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績(jī)。由于會(huì)計(jì)處于從屬地位，許多企業(yè)的管理者在追求企業(yè)財(cái)富、利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，常常失去理性，明示或暗示會(huì)計(jì)人員造假。在這種情況下，若會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，違背客觀公正的會(huì)計(jì)原則，假帳就很容易發(fā)生。但是，如果領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)水平差，為了謀取自身的利益，不考慮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，一旦違背他們的授意，財(cái)務(wù)人員就會(huì)以“不懂財(cái)務(wù)，不會(huì)做賬”為由被迫離職，這種事情不在少數(shù)。不可否認(rèn)，也會(huì)有小部分會(huì)計(jì)人員在道德水平差，在工作過(guò)程中缺乏自我控制意識(shí)，每天與金錢打交道，經(jīng)不住誘惑，違法違紀(jì)，走上腐敗犯罪的道路。

二、任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重。具我所知好多規(guī)模中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)部任人唯親現(xiàn)象很嚴(yán)重。在這些企業(yè)中，財(cái)務(wù)部的職員一半以上是企業(yè)管理者的親人。通俗的說(shuō)法是，企業(yè)管理者認(rèn)為自己親人幫自己管錢，自己放心；如果一個(gè)外人幫自己管錢，不放心。但恰恰是領(lǐng)導(dǎo)自己人，不務(wù)正業(yè)，不按照公司的財(cái)務(wù)制度辦事；自以為是，不吸收新的會(huì)計(jì)知識(shí)，倚老賣老。也是這部分人為了在領(lǐng)導(dǎo)面前邀功，一點(diǎn)也不堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，現(xiàn)實(shí)生活中，“貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)諸多的”，都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人之手使其“合法化”。而外來(lái)的人員只能屈從于公司內(nèi)部的工作方法，為自己的生計(jì)問(wèn)題，小心翼翼的用《會(huì)計(jì)法》來(lái)保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)，但另一方面也要花大量的心思來(lái)修正自己的財(cái)務(wù)部人際關(guān)系。

三、從眾心理，法不責(zé)眾。在稅收方面，企業(yè)管理者最擔(dān)心的是帳面數(shù)字真實(shí)了，稅收增加了，企業(yè)盈利受影響，利潤(rùn)分配金額變少，因此隱瞞利潤(rùn)，銷售縮水；為了吸引投資者，會(huì)夸大利潤(rùn)回報(bào)率，掩蓋企業(yè)存在的問(wèn)題；但近幾年，企業(yè)為了貸款，也要千方百計(jì)的增加資產(chǎn)，掩飾壞帳，使其符合金融機(jī)構(gòu)的要求。因此，針對(duì)不同的利益集團(tuán)，企業(yè)出具不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。在種現(xiàn)象很普遍，在行業(yè)內(nèi)不是秘密。會(huì)計(jì)包裝，很明顯是違反了會(huì)計(jì)計(jì)法的要求，違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的“誠(chéng)實(shí)有信，嚴(yán)禁弄虛作假，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性”。但為什么會(huì)這么風(fēng)行呢？這與社會(huì)上的風(fēng)氣有極大關(guān)系：別的單位可以做，我單位也可以做，而且一般很少追究過(guò)造假者的責(zé)任。如果真的被盯上了，管理者有人脈，送送禮，請(qǐng)請(qǐng)客，就解決了。在這方面，何必與管理者較勁，較盡也較不過(guò)管理者，自討苦吃。企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境不完善，使會(huì)計(jì)人員有空子可鉆，使其各有招數(shù)，并沒(méi)有多少后顧之憂。這也是助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假的原因之一。

四、約束力差，監(jiān)督力度不夠。好多財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以有效的約束企業(yè)的會(huì)計(jì)假賬。但是事實(shí)上并不全然如此，有的公司，內(nèi)審可有可無(wú)，形同虛設(shè)，反而增加了公司的費(fèi)用，浪費(fèi)了公司的資源。道理很簡(jiǎn)單，內(nèi)審人員是在公司中從事工作的，其工資，提升等都由公司提供，為了自身的生存，內(nèi)審也要按管理者的要求做事，如果內(nèi)審人員水平高，反而還會(huì)造成內(nèi)審人員指示會(huì)計(jì)人員做假賬的現(xiàn)象出現(xiàn)呢。但作為獨(dú)立第三方的審計(jì)事務(wù)所會(huì)不會(huì)對(duì)公司做出監(jiān)督呢？首先，事務(wù)所也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是要生存的；公司要求出具報(bào)表，是提供報(bào)酬的，若審計(jì)公司不出具，有好多其它的審計(jì)機(jī)構(gòu)搶著干呢，你說(shuō)，與其合作的審計(jì)公司是出具呢？還是不出具呢？審計(jì)機(jī)構(gòu)為了其自身的利益，有時(shí)會(huì)睜只眼閉只眼。在中國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)性的丑聞時(shí)有發(fā)生，在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中都曾多次出現(xiàn)過(guò)，那在中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的虛假是不是更多呢？

五、管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí)水平差。在中國(guó)，大多數(shù)的中小企業(yè)的管理人員都是從業(yè)務(wù)做起的，在業(yè)務(wù)方面，他們是強(qiáng)項(xiàng)。在他們的觀念里，公司的會(huì)計(jì)只是記記賬，配合他們工作，不是多深?yuàn)W的工作，一切以公司業(yè)務(wù)為主。因此，在工作中，會(huì)計(jì)人員一身兼多職的情況很常見(jiàn)，如兼職行政，兼職人事等。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限沒(méi)有明確，并沒(méi)有相互分離、相互制約。作為“經(jīng)濟(jì)人”的的會(huì)計(jì)人員，一方面追求財(cái)富的最大化(利己)，另一方面又追求非財(cái)富(利他)的最大化。當(dāng)這種目標(biāo)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)出于自身利益考慮，把自己的成本轉(zhuǎn)嫁給他人，產(chǎn)生失真的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而又對(duì)社會(huì)造成危害。如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前，許多企業(yè)財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)財(cái)務(wù)違法的有力監(jiān)督。

管理者與會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)舞弊造假事件形成關(guān)系是很復(fù)雜的，這既關(guān)系到目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，人民生活水平的高低，又與目前的法律政策相關(guān)。要實(shí)現(xiàn)管理人員與會(huì)計(jì)人員聯(lián)合舞弊事件的減少，具有艱巨性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院