淺談財(cái)務(wù)信息失真及對(duì)策

摘要：財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的好與壞成為使用者能否做出正確的決策的關(guān)鍵因素，然而普遍存在的財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)決策的方方面面。本文詳細(xì)的闡述了財(cái)務(wù)信息失真的動(dòng)機(jī)和手段，并從公司內(nèi)部和公司外部?jī)煞矫嫣岢隽私鉀Q財(cái)務(wù)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息；信息失真；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2011）03-0134-02

一、財(cái)務(wù)信息失真的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，它能夠反應(yīng)企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段上的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有助于投資人、債權(quán)人以及其他的信息使用者做出決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真總體來(lái)說(shuō)就是，企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息沒(méi)有能夠真實(shí)的反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。具體而言是財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息不準(zhǔn)確、不完整、不真實(shí)，有故意為之從而達(dá)到企業(yè)的目的的嫌疑。

財(cái)務(wù)信息的作用是毋庸置疑的，從微觀上講，對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者可以運(yùn)用財(cái)務(wù)信息看清企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)前景，有利于考核現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益并做出正確的決策；從宏觀講，可以用來(lái)制定正確的調(diào)控政策和編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，提高資源的配置效益和使用效益。但是失真的財(cái)務(wù)信息卻不利于發(fā)揮資本市場(chǎng)的作用，不利于資源的有效配置。

二、財(cái)務(wù)信息失真的動(dòng)機(jī)

（一）滿(mǎn)足考核需要。一些企業(yè)在中期和年終都會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，有些企業(yè)管理者的薪酬甚至和公司的績(jī)效是掛鉤的，所以幾乎所有的管理者都想創(chuàng)造業(yè)績(jī)，創(chuàng)造業(yè)績(jī)成了他們的職責(zé)。但是在競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的市場(chǎng)中，想取得一個(gè)好的業(yè)績(jī)對(duì)管理者來(lái)說(shuō)也是有一定難度的，所以便出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假。同時(shí)，上市公司如果連續(xù)三年虧損，就會(huì)被定為是ST股，再繼續(xù)虧損就有摘牌的危險(xiǎn)，因此管理者為了完成預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和要求的時(shí)候，便會(huì)傾向于財(cái)務(wù)信息的造假。

（二）滿(mǎn)足企業(yè)的信貸需要。企業(yè)想要取得銀行的信貸就必須有一個(gè)漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)表，這也就成為企業(yè)偽造財(cái)務(wù)信息的一個(gè)誘因。一些企業(yè)由于有了看似好的項(xiàng)目策劃書(shū)再加上養(yǎng)眼的財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取了金融機(jī)構(gòu)的信任從而得到了貸款，但是隨后，貸款的用途未必用于實(shí)現(xiàn)策劃書(shū)的內(nèi)容，金融機(jī)構(gòu)想要收回貸款也具有難度。還有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一直處于虧損狀態(tài)，金融機(jī)構(gòu)顯然不愿意貸給這些回收風(fēng)險(xiǎn)比較大的企業(yè)，所以為了騙取貸款，他們也會(huì)想到偽造財(cái)務(wù)信息。

（三）股票上市。國(guó)家對(duì)于企業(yè)上市的規(guī)定中要求企業(yè)在最近三年必須是盈利的，為了能夠上市，有些企業(yè)就會(huì)利用“美化”財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，以期蒙騙過(guò)關(guān)。已經(jīng)上市的公司為了能夠“圈錢(qián)”，通常會(huì)利用配股和增發(fā)等手段，而中小股東會(huì)依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況決定是否掏錢(qián)融資，這些也都會(huì)成為公司粉飾財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)。由于我國(guó)證券市場(chǎng)法制法規(guī)建設(shè)不完善，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制不健全，許多企業(yè)和個(gè)人利用這些制度上的不完善大做文章。

（四）減少所得稅稅收。企業(yè)只要盈利，就有義務(wù)向國(guó)家繳納所得稅，為了避免向國(guó)家交稅，有些企業(yè)就有逃稅的想法，為了少納稅，甚至不納稅，便產(chǎn)生了在財(cái)務(wù)資料上做文章的念頭。企業(yè)的管理者為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，利用各種手段操縱財(cái)務(wù)信息，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表。

（五）責(zé)任推卸。當(dāng)企業(yè)換新的管理者的時(shí)候，為了推卸責(zé)任，避免上任留下的不利財(cái)務(wù)狀況拖累自己，實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，會(huì)在財(cái)務(wù)信息方面進(jìn)行一次大的清洗，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、財(cái)務(wù)信息失真的手段

（一）傳統(tǒng)手段。1、利用虛擬資產(chǎn)。是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，但企業(yè)沒(méi)有立刻計(jì)入利潤(rùn)表中，而是暫時(shí)掛列。利用延遲處理，掛賬不攤銷(xiāo)的手法粉飾利潤(rùn)表，偽造業(yè)績(jī)，此舉也是上市公司虛造報(bào)表的常用手段之一。2、存貨和應(yīng)收賬款。存貨發(fā)出的計(jì)量以及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，都會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)結(jié)果。由于存貨審查起來(lái)工作量極大，應(yīng)收賬款真實(shí)的金額也很難函證到，所以上市公司也樂(lè)此不疲的在這兩個(gè)科目上做文章。存貨的發(fā)出的確認(rèn)時(shí)間和金額，以及計(jì)價(jià)方法的不同都會(huì)影響銷(xiāo)貨成本；應(yīng)收賬款的壞賬的確認(rèn)金額以及計(jì)量方法也會(huì)影響資產(chǎn)減值損失賬戶(hù)的金額，從而共同影響企業(yè)利潤(rùn)。3、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。這兩個(gè)科目就是俗稱(chēng)的“垃圾桶”，上市公司假冒不知道業(yè)務(wù)該怎么計(jì)入就統(tǒng)統(tǒng)放入這兩個(gè)科目中，運(yùn)用其他應(yīng)付隱瞞收入，低估利潤(rùn)，利用其他應(yīng)收轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流，或隱藏虧損，高估利潤(rùn)。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)科目的余額高的不正常，就代表著可能存在舞弊行為。4、收入確認(rèn)。企業(yè)自身對(duì)收入確認(rèn)的真實(shí)時(shí)間和金額最清楚不過(guò)了，所以企業(yè)通常會(huì)在這兩方面上做手腳來(lái)操控當(dāng)期和以后的利潤(rùn)；企業(yè)同樣可以通過(guò)虛構(gòu)收入或隱瞞收入方式創(chuàng)造出想要的業(yè)績(jī)和結(jié)果。

（二）更新手段。1、利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，滿(mǎn)足新的戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的手段。然而現(xiàn)在人們聞資產(chǎn)重組而色變，資產(chǎn)重組已然成為上市公司粉飾報(bào)表的一個(gè)重要手段了，目的是利用非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給上市公司，從而避免由于3年連續(xù)虧損而被摘牌的厄運(yùn)或者滿(mǎn)足增發(fā)、配股的要求。2、利用關(guān)聯(lián)交易。各關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易往往是一筆糊涂賬，說(shuō)不清是真是假，上市公司也樂(lè)于利用糾結(jié)不清的關(guān)聯(lián)交易做虛假賬，這也是為什么審計(jì)的時(shí)候需要特別注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)。通常采用的方法是，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，增加效益；不公允的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，帶來(lái)利益輸送；費(fèi)用、收入相互挪用，粉飾業(yè)績(jī)等。3、利用補(bǔ)貼收入。上市公司利用補(bǔ)貼收入可以編造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這種官商勾結(jié)的行為已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮了。企業(yè)利用補(bǔ)貼收入增加利潤(rùn)，如果這些公司沒(méi)有這些補(bǔ)貼收入，很有可能出現(xiàn)與現(xiàn)在截然相反的結(jié)果。對(duì)于這種粉飾行為的遏制，在短時(shí)間內(nèi)很難取得成效，必須由國(guó)家出臺(tái)政策，堅(jiān)決制止這種地方政府支持的虛假行為。

四、解決財(cái)務(wù)信息失真的對(duì)策

為了滿(mǎn)足社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，對(duì)于財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題的解決不應(yīng)只著眼于公司內(nèi)部，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)，具體如下：

（一）從公司內(nèi)部出發(fā)。1、強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)和提高會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)。致使企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的導(dǎo)火索來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，想要杜絕失真，必須從內(nèi)部源頭抓起。會(huì)計(jì)人員做出財(cái)務(wù)信息失真的舉措，實(shí)屬受命于領(lǐng)導(dǎo)，所以要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信、道德和法律意識(shí)。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，加大處罰力度，讓其有很強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)。并且加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管，健全監(jiān)督體系。同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，增強(qiáng)其道德素養(yǎng)以及責(zé)任危機(jī)意識(shí)，最終的目的是讓單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員意識(shí)到制造虛假財(cái)務(wù)信息是一種得不償失的行為。2、完善內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。但是現(xiàn)在的真實(shí)情況是隸屬于公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)聽(tīng)命于單位負(fù)責(zé)人，不能實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立監(jiān)督，難免成為現(xiàn)在的“名存實(shí)亡”的結(jié)果。為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用，應(yīng)該給內(nèi)審部門(mén)人員施壓，設(shè)置責(zé)任牽連制，或者干脆讓內(nèi)部審計(jì)置身于負(fù)責(zé)人控制范圍之外，保持獨(dú)立監(jiān)督的形態(tài)，才能真正的發(fā)揮監(jiān)督作用。3、完善公司的治理機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用。獨(dú)立董事不參與公司經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，但又會(huì)受公司財(cái)務(wù)狀況影響到自身的利益。獨(dú)立董事既不代表出資人，也不代表公司管理層，他可以完全置身于公司之外做出獨(dú)立的判斷與監(jiān)督，能在一定程度上解決財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題，所以要充分強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的作用，賦予獨(dú)立董事監(jiān)督的權(quán)利。

（二）從公司外部出發(fā)。1、完善財(cái)務(wù)法規(guī)體系。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)法規(guī)體系還不是很健全，就是因?yàn)榇嬖诤芏嗦┒床艜?huì)使信息失真情況變得如此猖獗。要強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”，做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的法律規(guī)制，直接追究責(zé)任人責(zé)任，真正的做到違法必究，重查重罰，同時(shí)針對(duì)虛假信息披露受損的受害人建立民事賠償制度，讓虛假信息披露的企業(yè)受到更大的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)傷；促成虛假信息的人員承擔(dān)更大的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)后果。并且可以參照國(guó)外法規(guī)設(shè)置和經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，制定出可以彌補(bǔ)漏洞的法律法規(guī)，完善財(cái)務(wù)法規(guī)體系。2、完善社會(huì)監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督體系包括政府部門(mén)的監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。首先政府的監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)信息失真的治理能夠起到很大的作用，政府如果加大干預(yù)力度，就能夠很有效的遏制財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象，針對(duì)財(cái)務(wù)信息的不實(shí)加大懲罰和監(jiān)管力度，并向國(guó)外學(xué)習(xí)，建立人員信息互聯(lián)網(wǎng)，一旦在本公司有不良道德記錄，在其他公司也難尋到職位，增加企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員違規(guī)的代價(jià)和成本。其次會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)信息披露不實(shí)情況也能起到遏制作用，這就需要事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很高的業(yè)務(wù)能力，以便分辨出虛假財(cái)務(wù)信息，并且也要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和職業(yè)質(zhì)量，嚴(yán)懲違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為。

作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]張建華.淺議會(huì)計(jì)信息失真及財(cái)務(wù)對(duì)策[M].科技與經(jīng)濟(jì).北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

[2]張清國(guó).企業(yè)財(cái)務(wù)管理之會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象初探[J].企業(yè)管理.2006，01.

[3]陸菊萍.財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真現(xiàn)象分析及其識(shí)別、控制機(jī)制的建立[N].無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2006，06.

[4]朱陽(yáng)生.虛假資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的表現(xiàn)形式[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2007，05.

[5]梅永富.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的成因及治理[J].河北企業(yè).2008.

[6]楊斌.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的再思考[J].山西財(cái)稅.2008.

[7]王芳.企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的表現(xiàn)與防范[J].2008，03.

[8]徐紹霞.財(cái)務(wù)信息失真原因分析及治理對(duì)策[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào).2008，08.

[9]吳毅青，陶思婉.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)與防范[J].財(cái)經(jīng)界.2009.

[10]唐玲青.論財(cái)務(wù)信息失真及防范機(jī)制[J].水利科技.2009.

[11]陶文釗.財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真成因及對(duì)策[J].大眾商務(wù).2009，10.