我國稅收制度與會計制度關聯及差異

摘要：我國的稅制政策框架與會計制度的各自獨立又相互影響，兩者不斷地改革和調整，在某種程度上滿足了市場經濟對規范的制度體系的需要，但某些方面也使得稅收目標與會計目標的差異越來越大，稅收制度與會計制度的差異也逐步的擴大。本文主要談談我國稅收制度與會計制度關聯及差異一些問題。

關鍵詞：稅收制度；會計制度；差異；關聯

中圖分類號：DF432文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）03-0086-02

稅收是國家財政收入的主要來源，稅收法規是國家收取稅金的基本法律。稅法是國家的基本法規之一，它要求會計制度必須遵從稅法。在會計制度安排與實務處理的過程中，一定要符合稅收法規要求，首先要滿足國家對會計信息的需要，根據財務報表確定的收入和利潤作為計稅依據，國家在一定程度上主導會計信息的提供和使用。然而，稅收制度與會計制度又要有各自的制度體系，會計信息的生成和提供不受稅收法規的影響，會計信息應該是獨立、公允和完整的，只有在納稅額度產生分歧時，納稅人與稅務部門根據稅法規定協商調整。

一、研究稅收制度與會計制度關聯及差異的意義

（一）對于減少稅制與會計制度改革過程中的一些矛盾有重要意義，可以使得兩項制度很快磨合。在我國改革開放三十多年的進程中，我國的各項制度的改革都是自上而下的長官意志，常常是某一項制度實施得到很高的效益，但卻與其他制度往往發生沖突，而制度結構在整體評價來看卻是低效。稅收準則與會計制度在改革過程中同樣存在一些摩擦，只有加強稅收制度與會計準則的耦合，稅收征納雙方的摩擦才能減少，使制度的功能得到充分的發揮。

（二）對于解決稅收流失和稅務工作的效率低下有積極作用。在稅收法規與會計制度的實施過程中，由于兩種制度在某些方面存在差異，對同一納稅人在經營活動中的同一經濟業務有可能受不同制度管轄，稅收法規與企業會計制度出現一些矛盾，而降低稅收征管效率。為提高工作效率，在實踐中稅收法規與會計制度應該相互協調。還有，少數納稅人想利用稅收法規與會計制度的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失。從這個方面來看，更要加強稅收法規與會計制度的協調。

（三）是提高會計信息質量的重要保障。稅收制度是國家收稅的基本法規，對于納稅人而言，具法律的權威性與強制性，要求企業在納稅申報表中提供的財務信息一定要是真實的。在企業納稅真實的前提下，只有認清稅收法規與會計制度之間的差異并進行雙方協商進行調節，會計信息質量才會得到保障。

（四）有利于提高社會效益。在稅收準則與會計制度實施過程中，正確處理兩種制度之間的差異，減少稅收運行成本與會計核算成本，能夠使得社會效益達到最大化。

二、我國稅收制度與會計制度差異現狀

（一）收入類項目的差異。實質重于形式是企業會計制度的一項基本原則，從這一原則出發收入的風險和納稅人潛在的負債的可能性都不予考慮。這樣一來所得稅法規與會計制度出發點、目標和角度就產生分歧，對收入的確認也就產生較大的差異。

稅收制度中只針對各具體稅種分別規定了應稅收入，如有“銷售額”、“營業額”、“收入總額”等，而沒有對收入給出確定的定義。會計準則中對收入的定義是：企業在經濟活動中的經濟利益的總流入。在實際中，在收入確認方面會計與稅收的差異主要有：銷售回購業務、勞務收入、商品銷售收入、建造合同收入、折扣與折讓、技術轉讓收入、視同銷售業務、資產評估增值及補貼收入等等。

（二）成本費用類項目的差異。會計制度建立的主要目的是規范會計行為，給經濟主體經營管理者、所有者、債權人以及潛在的投資者等提供準確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎，對成本、費用加以確認；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。

（三）資產處理的差異分析。會計準則中對資產的定義是指過去的交易事項形成的，由企業擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業的經濟利益。稅收制度上沒有對資產給出一般性定義，而是對固定資產、無形資產等資產項目分別給出定義。資產的基本概念原則上與會計準則給出的概念相同。在新會計準則引入公允價值計量屬性以后，資產的稅務處理與會計準則有了顯著的區別。會計制度和稅收制度對資產處理的差別涉及資產確認、計價、價值轉移和資產的處置等幾個環節。

三、協調稅收制度與會計制度矛盾的思考

（一）會計信息的披露要在會計制度上體現。會計制度不僅要規范會計業務的正常處理，還要把會計信息的披露在制度上體現，使得會計信息全面、充分地披露得到保障。企業經營過程中一些不能完全體現出來的事項會計業賬目，通過披露會計信息，便于使用者的理解會計報表，也便于稅務機關查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業發展的必要。

（二）會計政策的選擇范圍要盡可能縮小。不同會計政策的選擇和調整直接關系到一個企業的經濟利益。企業組織和所有制形式的不同，企業的價值或利益取向不同，都會誘導他們對會計政策的選擇千差萬別。因此，在倡導稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。

（三）企業對會計方法的選擇應該得到稅收法規的寬容。在市場經濟激烈的競爭中，技術改革日新月異，企業在技術資產的無形磨損迅速加快，同時實物形式的固定資產也加快磨損，在固定資產折舊年限和折舊方法上要給予企業會計制度更多的選擇權。站在企業的角度來看，出于保全資本的觀點，希望采用加速折舊與縮短折舊年限的方法。站在稅收部門來說，限制企業選擇寬松的會計政策，這主要是防止企業利用會計政策的選擇達到延遲納稅或偷稅漏稅的目的。在我國目前稅收制度來看，過死地規定企業固定資產的折舊年限和折舊方法，這是違背“涵養稅源”觀念的，不利于企業的技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。在稅收制度改革過程中，應該對企業固定資產折舊年限的規定寬容一些。例如，機器設備折舊年限應規定5年并允許企業采用加速折舊方法。為防止企業利用會計政策的變更而達到調節納稅的目的，可以規定當企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且一經確定在一定年限內不得變更。

稅收制度與會計制度在計算收入、費用、損失時口徑不的同，是兩法產生永久性差異的原因，這種差異一旦發生之后，將會在以后長期存在。永久性差異直接影響著企業某一會計期間的所得稅金額，企業賬務處理按會計準則，年終按稅法進行調整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調整的方式進行稅會協調，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協調不是太多。但筆者認為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調整事項，減輕征納雙方人員的工作量。

總之，稅收制度與會計制度的差異與協作是一個不斷博弈的過程，二者的協作一般要以其中一種規范為主要參照，從而做出合理的調整。具體協作過程中，可以根據不同的業務性質以及其差異情況采取不同的標準和協作方式。

作者單位：岳陽職業技術學院商貿物流系

參考文獻：

[1]王濤.會計準則執行機制影響因素分析[J].財會通訊.2007，11.

[2]陳小超.會計準則制定機制與盈余管理治理[J].時代經貿.2008，04.

[3]辛愛云.關于小企業會計制度與稅收法規差異與協調的探討[J].商業會計.2009，15.

[4]周文華.新企業所得稅法下會計準則與稅收制度的關系探析[J].會計之友.2009，6.