構建高職院校內部會計制度體系的思考

【摘要】 科學合理的規章制度是管理工作的基礎，也是高職院校自身發展的需要。近年來，我國高職院校進入了從規模擴張轉向提高辦學質量、注重內涵建設的階段，面對新的形勢，高職院校的財務管理必須針對自身的辦學特色，構建一套完整的會計制度體系，以保障和促進高職院校內涵建設的發展。

【關鍵詞】 高職院校； 會計制度； 體系

現代會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。為了加強財務管理，規范會計行為，我國現行的各級部門制定的會計法律法規已形成了完整的體系，即全國人大制定的會計法律，國務院制定的會計行政法規，財政部制定的會計規章，地方人大制定的地方性會計法規。其中《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）是會計工作的基本法，是指導我國會計工作的最高準則，財政部和教育部聯合于1997年、1998年相繼頒布的《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》是對高校會計工作進一步的指導和約束。

高校在嚴格執行《會計法》和《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》等會計法律制度的同時，還應根據自身的會計實際工作需要，制定一系列具體的執行制度。我國高校中的本科類院校，由于辦學歷史悠久，其內部會計制度與其他制度一樣，已自成體系，并逐漸走向成熟。屬于高校范疇，處于專科層次的高職院校，一直是比照本科院校的內部會計制度開展工作，但近十年來，高職院校快速發展，其群體與個體均已形成規模，對財務管理質量的要求進一步提高，而其辦學要求、人才培養模式以及資金的總量和支出方向與本科類院校還存在較大的差別，缺乏層次性的高校內部會計制度，已明顯不能適應高職院校財務管理的需要。因此，如何構建符合高職院校財務管理特色的內部會計制度體系，已成為當前財務管理工作者高度關注的話題。

一、我國目前高職院校內部會計制度體系的現狀

（一）缺乏完整性

所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項和會計環節都有相應的制度予以規范，而我國目前高職院校內部會計制度還不太完整。

一是內部會計制度還沒有完全覆蓋所有的經濟業務。面對新的經濟環境，高職院校會計業務的復雜性進一步增加，目前許多高職院校在辦學的過程中，都涉及到許多新的經濟業務問題，如高職院校的貸款業務、對外投資業務、大規模的基建業務等，有些還沒有相應的會計制度對其進行有效的約束。

二是內部會計制度還沒有完全覆蓋所有的會計環節。高職院校內部會計制度的制定，滯后于外部環境的變化，還不能隨著業務職能的調整和管理要求的提高而及時更新。目前高職院校的會計分工愈來愈細，對會計環節控制的嚴謹性要求也愈來愈高。近幾年來，隨著電子信息技術在會計上的全面應用，在帶來會計管理便捷的同時，也對會計環節問題提出了更高的要求，原有的會計崗位責任制度等，已無法滿足會計電算化管理的需要。

（二）缺乏動態性

高職院校絕大多數都是從中專校升格發展而來，一是有些內部會計制度還帶有中專院校的烙印，甚至有些學校還在延用中專院校一些老的會計制度；二是有些制度制定的起點較低，已明顯不能適應現代財務管理的需要。而高職院校內部會計制度執行過程中動態性的完善工作，沒能跟上會計自身迅速發展的步伐。

（三）缺乏系統性

系統性是現代會計制度應具備的基本特征，而現有的高職院校內部會計制度，除了存在不完整、不完善的弊端外，已有的內部會計制度都比較零散，單個的學校沒有完全按照內控和會計基礎工作規范的要求形成制度體系，同類型的高職院校也沒有形成大致相同的可供參考的內部會計制度體系。

二、構建高職院校內部會計制度體系的原則

構建切實可行的內部會計制度體系，首先要解決的問題是建立的原則問題，筆者認為，主要需要重視以下四個方面。

（一）合法性原則

高職院校內部會計制度必須符合《會計法》和財政部內部會計控制規范等有關行政法規的規定，并以此為前提建立內部會計制度體系。

（二）全面性原則

高職院校內部會計制度必須滲透到學校管理的各個環節，涵蓋學校涉及會計工作的各項經濟事項、所有部門和崗位。內部會計制度體系還應突出高職院校自身的特點，符合高職院校資金運動和管理的規律。

（三）可行性原則

高職院校內部會計制度的制定，應在全面收集梳理國家有關財經政策的基礎上做到規范化、標準化、精益化，必須適應現實的會計環境，并有現實的可操作性，簡便易行。

（四）動態性原則

高職院校內部會計制度必須根據高職院校控制環境的變化，及時進行修訂和完善，使之與變化后的控制環境相適應，以保證內部會計控制的適應力和活力。

三、高職院校內部會計制度體系的組成

筆者認為，高職院校完整的內部會計制度體系，應包括以下幾方面的制度。

（一）確定財務管理方向的制度

為了加強高職院校財務管理，規范財務行為，提高資金使用效益，促進事業發展。首先必須根據財政部《事業單位財務規則》和《高等院校財務制度》文件的規定，結合學院具體情況制定《ｘｘ學院財務管理制度》，從宏觀上來設計和高度濃縮高職院校財務管理的重要方面，對學院其他會計制度的制定起到框架和指導作用，筆者認為，制度內容應包括以下四個方面：

1.總則和附則。以確定學院財務管理的基本原則，財務管理的主要任務，實施的時間和其他需要說明的問題。

2.學院財務管理體制和會計人員、內部財務監督。以確定財務核算體制、財務工作負責制、財務機構設置形式，會計人員配備的具體要求和財務監督的內容。

3.收入、支出、結余及其分配、資產、負債、專用基金管理。以確定各會計要素的核算內容和大類科目。

4.財務預算、財務報告和財務分析。以確定預算編制的原則、范圍，財務報表的組成以及財務分析的指標和說明的內容。

（二）約束財務管理行為的制度

為了順利地開展財務管理工作，必須建立一套對人員、稽核和牽制的約束制度，才能保證財務管理工作在預先設定的軌道上健康運行。具體由以下幾個制度組成。

1.會計人員崗位責任制度。人是最重要的管理因素，高職院校的內部會計制度是依靠會計人員來執行的，因此，會計管理人員的數量、質量，會計崗位的設置和崗位職責權限，回避制度和輪崗制度等應成為必不可少的制度，學校應根據《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》等財經法規的規定，結合高職院校內部管理的需要，制定《ｘｘ學院會計人員崗位責任制度》，以保證學院各項會計工作科學、合理、有序地進行。

2.內部稽核和牽制制度。為了防止會計核算工作中的差錯和舞弊，高職院校應制定《ｘｘ學院內部稽核和牽制制度》，通過稽核，對日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質量。通過設置體現不相容職務相分離的崗位，達到內部崗位相互制約的目的，以進一步防范會計核算工作中的違紀違法行為的發生。

3.會計電算化制度。為規范學院會計電算化工作，提高學院會計核算和財務管理水平，保證會計電算化工作的順利開展，應根據《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》等相關規定，結合高職院校內部管理的需要，制定《ｘｘ學院會計電算化制度》，以消除人為操縱因素，確保數據輸入與輸出、文件存儲等內部會計控制的有效實施和系統運行環境的安全。

4.財務公開制度。公開是最好的財務監督與管理手段，高職院校應制定《ｘｘ學院財務公開制度》，將財務預決算、學生收費標準等廣大師生普遍關心的內容，以校園網、公告欄、職代會等形式，采取定期公開和不定期公開的方式，自覺接受群眾的監督。

（三）規范財務管理程序的制度

為了高質量地完成會計核算工作，在實施財務管理的事先、事中和事后都必須有一套科學而簡潔明了的流程作保證，所以應制定以下制度。

1.賬務處理程序制度。為了規范會計核算過程，應按照《事業單位財務規則》和《高等學校財務制度》等財經法規的規定，結合高職院校內部管理的需要，制定《ｘｘ學院賬務處理程序制度》，以確定會計核算方法、賬簿設置種類、科目選擇內容、憑證傳遞程序以及采用何種記賬程序。

2.審核審批權限制度。為了保證高職院校各項經費支出科學、合理、有序地進行，應制定《ｘｘ學院審核審批權限制度》，用以規范不同層次的管理者和不同層次的財務管理人員對原始憑證的審核審批的權限，在金額和程序上強制界定管理的權限范圍，以達到財務控制的目的。

3.財務分析制度。高職院校應制定《ｘｘ學院財務分析制度》，量化財務分析的內容和方法，以保證會計核算工作結束后，能及時地對紛繁復雜的會計核算數據進行梳理、總結，通過簡潔易懂的語言，對會計數據進行再加工，給學院的經濟決策提供，真實、及時有效的財務信息。

4.會計檔案管理制度。為了加強會計檔案管理，應根據《中華人民共和國檔案法》及財政部《會計檔案管理辦法》的規定，結合高職院校工作實際，制定《ｘｘ學院會計檔案管理制度》，嚴格會計核算的硬件、軟件、數據、紙質檔案、電子檔案管理，以保證在會計核算過程中會計憑證傳遞及時，保管到位；在會計核算結束后會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及時歸檔，并保證會計資料的安全、完整。

（四）控制會計業務環節的制度

針對財務管理中，預決算管理、貨幣資金、票據、資產管理等關鍵環節應加大管理的力度，制定與每個環節相適應的內部會計管理制度。

1.預、決算管理制度。預、決算是學院財務兩個重要環節，預算是重要的開局，科學的預算編制，是建立在科學的預算編制方法和規范的預算編制程序之上的。決算是重要的財務總結，準確、真實、完整的決算是建立在規范的制度約束之上的，因此，高職院校應制定《ｘｘ學院預、決算管理制度》，以保證能按照財政部門的要求，結合學院的工作實際規范的編制預、決算。

2.銀行結算票據管理制度。當前，經費收支百分之九十以上都通過銀行托收或支付，因此，銀行票據的管理成為資金控制環節的重要方面，因此，為規范學院銀行票據的管理，確保銀行資金的安全，高職院校應根據《中華人民共和國票據法》、中國人民銀行《支付結算辦法》等有關法規規定，結合工作實際制定《ｘｘ學院銀行結算票據管理制度》，對銀行票據的購入和使用實施全過程的控制。

3.現金管理制度。現金收支過程是最容易出現財務管理問題的環節，因此，必須高度重視，為規范現金收付行為、加強現金管理，應根據中國人民銀行發布的《現金管理暫行條例》的相關規定，結合高職院校工作實際，制定《ｘｘ學院現金管理制度》，對現金的收支程序和支付范圍等進行明確的規定，以保證現金的安全。

4.固定資產管理制度。高職院校的固定資產是國有資產，是學院進行教學、科研等工作的物質基礎和必備條件。為了加強固定資產管理，防止國有資產流失，保障學院各項工作的正常開展，高職院校應根據有關規定，結合本院實際制定《ｘｘ學院固定資產管理制度》，對固定資產的范圍、分類、計價，固定資產的增加、減少、使用、維護和處置作出明確的規定。

5.票據管理制度。收費票據是會計核算的原始憑證，是學院收入的重要依據，也是財政、審計、物價、工商和稅務部門進行檢查監督的重要依據，為加強學院的票據管理和財務監督，依法從事票據活動，規范收費行為，高職院校應根據《中華人民共和國票據法》等法律法規，結合學院具體情況，制定《ｘｘ學院票據管理制度》，以保證票據的統一管理、統一印制。

6.定額管理制度。高職院校應制定《ｘｘ學院定額管理制度》，以人員、設備等可量化的數據為基礎，科學地制定一些度量指標作為預算和會計核算的依據，用以保證學院資金配置的有效性，減少經費支出過程中的盲目性。

7.原始記錄管理制度。原始記錄管理是會計核算工作的基礎環節，高職院校應制定《ｘｘ學院原始記錄管理制度》，對原始憑證和其他重要財務資料的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理，以確保原始記錄正確、合理和合法。

8.實物驗收制度。為了保證資產購置環節的安全，高職院校應制定《ｘｘ學院實物驗收制度》，對固定資產、低值易耗品等實物購置，在驗收環節加大管控力度，堵塞資產管理源頭漏洞。

9.財產清查制度。財產清查是檢查學院財產物資賬實是否相符的重要環節，為了加強財產的管理，高職院校應制定《ｘｘ學院財產清查制度》，明確規定財產清渣的范圍、清查的時間和清查中發現問題的處理方法、處理程序等，以保證財產的安全。

（五）細化具體操作環節的制度

一是依據財政政策及時制定的具有共性特征的制度。1.國庫集中支付制度。為了嚴格執行財政的國庫集中支付政策，進一步規范學院的國庫集中支付行為，提高學院資金運行效率和使用效益，高職院校應制定《ｘｘ學院國庫集中支付制度》，在國庫集中支付范圍，國庫集中支付方式和支付權限上加以規范。2.物資采購制度。為了嚴格執行財政的政府采購制度，高職院校應根據政府采購的大類項目，制定《ｘｘ學院物資采購制度》，對屬于政府采購和非政府采購范圍的所有物資，進行嚴格的采購項目控制和采購過程控制。

二是根據實際工作業務的需要而建立的具體執行制度，如差旅費管理制度、學生收費管理制度等等。這些制度是日常財務管理工作必不可少的工具，應本作細化的原則，及時制定明確的、有助于會計人員具體業務操作的制度，以達到涵蓋學校涉及會計工作的各項經濟事項。

綜上所述，在新的形勢下，高職院校必須充分認識建立一套完整而又行之有效的內部會計制度體系的重要性和必要性，并在會計實踐中不斷完善，使制度體系日臻成熟，從源頭上防范財務風險、保證學院經濟活動的有效進行和資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，促進高職院校和諧、健康、可持續發展。

【參考文獻】

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