淺談農墾企業內部控制制度的構建與實施

摘 要：目前，財政部等相關部門制定的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以及《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系。我公司作為廣東農墾在深圳的一家專門進行工業園區開發、經營和服務的國有獨資企業，在內部控制制度建設中，以企業主要內控事項為內容，探討了內控制度的主要業務事項，對構建內部控制制度有效監督機制做了一些實踐探索。

關鍵詞：企業 內控 構建 實施

在《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的框架下，構建與實施企業內部控制制度，推動企業管理規范化和規避風險尤為必要。六聯公司作為廣東農墾在深圳的一家專門進行工業園區開發、經營和服務的企業，結合自身實際，在構建與實施內部控制制度作了一些探討。

一、企業內部控制制度構建與實施的措施

1.不相容職務分離控制。

不相容職務，指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業在處理各項經濟業務時要有明確的職責分工和程序方法，歸結起來有：①會計業務可分為“五個步驟”， 即授權、簽發、核準、執行和記錄和“五個分離”， 即出納與會計分離、支票與財務印鑒管理分離、批準與審核分離、會計與審計職務分離；②購銷業務可分為購銷過程決策的購銷領導小組、購銷咨詢與監督的購銷執行小組和購置部門，實行“三級”分離，各司其職；③基建工程項目業務可分為預算編制、基建領導小組評審、招投標、監理、竣工驗收、結算等，實行“六步”管理，環環控制。

2.授權批準控制。

要求企業規定常規授權和特別授權，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任，對重大業務和事項，實行集體決策審批或聯簽制度，未經授權的人員和部門，不得辦理往來經濟業務和事項。

3.預算控制。

預算控制的內容涵蓋了企業經營管理活動的全過程，企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析未完成預算的原因，采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。通過預算控制，使得企業的經營目標轉化為各部門、各崗位以及每個人的具體行為目標。企業通過各責任部門由下而上編制預算，然后由上而下分解下達到各部門執行，每季度再公布預算執行情況，以便有效組織和協調生產經營活動，完成既定的經營目標。

4.重大風險預警機制。

企業應根據自身實際情況建立一套由各個不同層次和子系統構成的預警指標體系，運用定量和定性相結合方法預測和判斷風險狀態，運行中可分為“綠、黃、紅”燈三類管理，“綠”燈為安全期、“黃”燈為風險期、“紅”燈為危險期，當出現“黃、紅”燈時，即向相關部門和領導層發出預警指示，及時作出應急反應。

二、企業內部控制制度構建與實施的主要業務事項

內部控制一般涵蓋企業經營活動全過程，主要體現在職責分工、授權審批、監督管理三個方面：

1.貨幣資金控制。

貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。①職責分工。出納員負責辦理貨幣資金的收支業務，不得兼任會計；會計負責審核、核算、記錄等工作。②授權審批。實行先審批后付款的制度，出納員須每天將各類符合標準的原始憑證移交給會計，會計人員接到移交的原始憑證，認真審核歸類，填制記賬憑證并及時記賬。③監督管理。貨幣資金因公的借款每筆額度在5000元（含5000元）以下的，由分管副總經理審批； 2萬元以下的，由總經理審批；2萬元（含2萬元）以上的，由總經理審批，同時由財務總監聯簽。出納員每天必須對庫存現金進行盤點，做到日清月結。企業每年至少組織兩次突擊盤點，嚴防坐支現金，白條套取現金，私設“小金庫”。

2.采購與銷售控制。

采購是企業外購商品并支付價款的行為，銷售是企業銷售商品并取得貨款的行為。①職責分工。經濟發展部負責基建工程設備、材料的采購、領用等管理工作；辦公室負責辦公設備、用品的采購、登記、保管、發放工作；物業管理部負責水電材料的采購、領用等管理工作；商鋪、廠房及配套宿舍出租分別由物業經營、管理兩部負責。②授權審批。材料物資、設備等購置在1000元以上（含1000元）的，由購置部門提出申請報告和采購清單，經購銷領導小組同意，購銷執行小組進行價格、質量和市場核查后，再由購置部門負責采購、 在1000元以下的，直接由購置部門負責采購。③監督管理。財務部門對購銷過程行使財務監督和資金監控職能，對購銷部門提交的票據予以審核。

3.合同管理。

合同是指企業與自然人、法人和其他組織設立、變更、終止民事權利義務而簽訂的法律文書。①職責分工。物業經營、管理兩部負責合同簽訂前的草本擬訂、談判準備工作；合同評審小組負責合同評審。②授權批準。一般合同由物業經營、管理兩部負責人直接組織評審，報分管副總經理審批；租賃價格、押金、管理費用、付費方式等超出常規，以及合同價值較大（一般≥10萬元以上）或合同有效期限≥3年的合同需經合同評審小組評審，經分管副總經理審核后，報總經理審批。③監督管理。物業經營、管理兩部是合同履行的責任人，隨時監控對方履行合同的情況，定期過問和檢查合同履行，發現問題及時采取措施予以糾正。

4.基建工程項目控制。

基建工程項目是指企業根據經營管理需要，自行或委托其他單位設計、建造、安裝和維護形成的新固定資產。①職責分工。經濟發展部是監督管理部門，物業經營、管理兩部是執行部門。②授權批準。投資額在5000元以內的工程項目，經分管副總經理審批；超過5000元的工程項目，由經濟發展部審核項目施工內容和編制工程預算，然后提交基建分管副總經理審核，報基建領導小組討論通過后施工。③監督管理。工程項目實行公開招投標或議標；施工過程中由項目工程師負責質量監控；工程項目竣工后由基建領導小組成員進行驗收；工程項目款支付，由基建辦申請支付款項，報總經理批準支付，工程項目竣工驗收合格后，報分管領導審核，總經理審批后結算。

另外，在租金收入與成本費用控制上，也基本按照不同部門職責分工、授權批準、監督管理來設計管理，強化相應內控。

三、構建企業內部控制制度有效監督機制

1.依法設立董事會、監事會。

董事會成員由股東代表、經理、財務總監、員工代表等人員組成，董事會受股東大會的委托，負責經營和管理企業的法人財產，是企業的經營決策中心。董事會行使類同于現代企業制度的董事會決策權。監事會至少每年召開一次會議，監事可以列席董事會會議，并對董事會決議事項提出質詢或者建議，監事可以提議召開臨時監事會會議并行使相應權力。

2.依法設置會計機構和配備合格會計人員。

企業根據會計業務需要設置財務部，配備合格會計人員。會計人員必須持會計從業資格證書上崗。會計機構負責人任職資格由上級主管部門進行任職考核，獲得上級主管部門同意任免職的文件，再由企業人事部門任免。其余會計人員原則上由會計負責人提名，人事部門考核，黨委會通過任免。會計人員離職或輪崗，必須與接管人員辦理交接手續，由會計機構負責人、會計主管人員監交，會計負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位負責人監交。

3.實行財務總監工作制度。

根據《廣東農墾直屬企業財務總監管理暫行辦法》（粵墾函字[2002]38號）有關規定，財務總監按法定程序進入企業董事會，并行使參與表決和決策、提出財務管理和財務運作方面的意見和建議、對規定事項與總經理進行聯審聯簽、參與擬訂企業的年度財務預、決算方案以及利潤分配方案和彌補虧損方案等，并獨立向企業董事會和資產經營公司提出書面意見，作為董事會和資產經營公司決策的重要參考依據；監督檢查企業年度財務計劃的實施；參與決定企業銀行賬戶的開立，并有否決權；每半年向資產經營公司提交企業資產狀況、效益情況和財務狀況的評價報告。

4.充分發揮內部審計機構的作用。

內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。廣東農墾已普遍建立了兩級內部審計體系，一是集團公司內部審計，二是企業內部審計。內部審計作為企業指揮者管理機能的一部分，對企業內控系統的完整性、適用性及有效性進行評價，對促使企業健全內部控制起到積極作用。

另外，社會監督是不可或缺的重要內容。廣東農墾一是每年聘請注冊會計師事務所進行審計，出具審計報告；二是企業實行企務公開，擴大全員監督，促進企業提高經營管理水平；三是進行客戶滿意度調查，形成《顧客滿意度調查報告》，各部門根據報告提出的改進項，確定目標并形成《對策表》組織實施。

參考文獻：

1.羅勇 李厚喜.《企業內部控制手冊》，[立信會計出版社]，（2009.8.）

2.李永傳 張景來.《工業園區物業管理操作規范》，[廣東經濟出版社]，（2007.12.）

作者簡介：陳永富(1956.11--)，男，廣東省高州市人，大學本科學歷，深圳市廣墾六聯實業有限公司審計師，主要研究方向：企業財務管理與內控制度