我國會計(jì)行業(yè)誠信危機(jī)分析

摘 要：誠信是會計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。文章從三方面分析了我國會計(jì)行業(yè)誠信危機(jī)的原因，以期提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會計(jì)行業(yè) 誠信約束機(jī)制 職業(yè)道德

作為會計(jì)職業(yè)道德的集中體現(xiàn)，誠信是行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。誠信意味著恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德規(guī)范，在長期執(zhí)業(yè)中能一貫地提供高質(zhì)量的服務(wù)。鄭百文、銀廣夏等會計(jì)舞弊案件無不牽涉到會計(jì)人員和注冊會計(jì)師，中國會計(jì)行業(yè)面臨著誠信危機(jī)，以下試從三方面加以分析。

一、會計(jì)個(gè)體道德自律約束不強(qiáng)

道德規(guī)范的實(shí)施是以行為人的道德自律為基礎(chǔ)的，如道德上的自覺自省，良好的職業(yè)自律等。道德規(guī)范能從個(gè)體的信念、品行等人的本質(zhì)方面來影響并提高會計(jì)行為質(zhì)量。在我國，會計(jì)人員的職業(yè)道德自律約束有待提高。在對1200名具有初級專業(yè)技術(shù)以上任職資格的會計(jì)人員調(diào)查中，21.86%的會計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見辦；61.27%的會計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)做好“技術(shù)處理”以按單位負(fù)責(zé)人意見辦，大多數(shù)會計(jì)人員做出這種弄虛作假、掩蓋問題、欺騙外部會計(jì)信息使用者的行為；另有50.34%的會計(jì)人員是被迫操作的（韓傳模、郝景昭，2002）。

會計(jì)個(gè)體職業(yè)道德自律約束不強(qiáng)主要有三方面的原因。首先，在現(xiàn)行企業(yè)體制下，會計(jì)人員屬于企業(yè)的工作人員，會計(jì)人員在企業(yè)對經(jīng)理層地位上的從屬性，帶來其職業(yè)道德作用上的從屬性，會計(jì)人員地位的從屬性，對會計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高要求。當(dāng)面臨經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范的沖突時(shí)，會計(jì)人員為了保住工作，卻往往會降低自身職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。其次，獨(dú)立審計(jì)誠信實(shí)際上是健全資本市場中獨(dú)立審計(jì)的短期利益對長期利益的讓位。我國注冊會計(jì)師往往過于關(guān)注眼前利益，忽視自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，事務(wù)所之間采用降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（92.12%）、給客戶回扣（81.82%）和迎合客戶需求出具審計(jì)報(bào)告（75.76%）等不正當(dāng)競爭手段普遍存在。面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，對用如此不正當(dāng)手段爭取的審計(jì)業(yè)務(wù)，很難相信會計(jì)師事務(wù)所能夠堅(jiān)持獨(dú)立性，誠信執(zhí)業(yè)。最后，不同的社會價(jià)值觀直接影響會計(jì)職業(yè)道德的自律。中國是典型的東方文化，“關(guān)系哲學(xué)”等思維方式導(dǎo)致了多數(shù)人重感情，法制觀念淡薄。因此，提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，使誠信精神、職業(yè)良心成為自覺的行業(yè)自律要求迫在眉睫。

二、會計(jì)師事務(wù)所誠信約束機(jī)制不到位

我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式可以采取有限責(zé)任和合伙（即普通合伙）兩種形式。但由于合伙風(fēng)險(xiǎn)大，而公司的組織形式承擔(dān)有限責(zé)任，絕大部分會計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司形式。

有限責(zé)任制的最大好處在于積累資本，減少投資人風(fēng)險(xiǎn)。而會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營并不需要太多的資金，主要依靠人的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎精神。有限責(zé)任制事務(wù)所的民事責(zé)任由公司承擔(dān)，而執(zhí)業(yè)活動卻由各個(gè)注冊會計(jì)師來進(jìn)行，執(zhí)業(yè)個(gè)體的權(quán)利和責(zé)任不對等。對個(gè)人而言，只要業(yè)務(wù)越多，收入就越高，而不當(dāng)執(zhí)業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)卻僅限于其出資額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于個(gè)人從中可能獲得的收益。正是由于公司獨(dú)立責(zé)任的保護(hù)機(jī)制，誘發(fā)了部分注冊會計(jì)師片面追求個(gè)人利益。個(gè)別人失信的損失要由公司整體來承擔(dān)，會影響其他注冊會計(jì)師堅(jiān)守誠信的動力，使其不愿在降低風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量上下功夫，為收買“審計(jì)意見”創(chuàng)造了條件，最終會導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)執(zhí)業(yè)整體水平下降。

合伙制相對于有限責(zé)任制事務(wù)所的優(yōu)越性主要在于執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師個(gè)人的權(quán)利和責(zé)任相掛鉤，而且由于個(gè)人不當(dāng)執(zhí)業(yè)導(dǎo)致報(bào)告使用者遭受損失時(shí)，這些損失最終將由合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)來承擔(dān)，可以為債權(quán)人提供較大的保護(hù)。合伙人私人財(cái)產(chǎn)的價(jià)值不在于對事務(wù)所的運(yùn)營起墊支作用，而是一種為人力資本的誠實(shí)守信擔(dān)保、為人力資本的失信提供于社會公眾以補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，事務(wù)所的無限責(zé)任制是維系獨(dú)立審計(jì)的最有效的支持機(jī)制之一。

三、外在誠信環(huán)境尚未形成

資本市場對高質(zhì)量審計(jì)的需求是產(chǎn)生獨(dú)立審計(jì)誠信的根本動力，將在很大程度上影響著服務(wù)的質(zhì)量。若市場強(qiáng)烈需求并鼓勵(lì)高質(zhì)量審計(jì)，則審計(jì)質(zhì)量將向好方向發(fā)展。在健全的資本市場中，誠信度高的會計(jì)師事務(wù)所能取得更多的市場份額，收取更多的審計(jì)收入等等，獨(dú)立審計(jì)誠信的收益大大超出成本，會計(jì)師事務(wù)所會有遏制機(jī)會主義、誠信執(zhí)業(yè)的內(nèi)在需要。

我國大多數(shù)上市公司屬于國有控股企業(yè)，在獨(dú)立審計(jì)服務(wù)中，作為購買方的被審計(jì)單位對審計(jì)的需求不是內(nèi)生性的，而是來自于外界的法定義務(wù)。在我國，最大審計(jì)服務(wù)對象是政府部門，而委托人對審計(jì)質(zhì)量的要求，取決于審計(jì)對其利益影響的重要性。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期短，獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，使得企業(yè)管理層不注重可持續(xù)發(fā)展，只關(guān)心眼前利益。政府主管部門也是經(jīng)濟(jì)人，追求自身效用最大化，他們代表國家行使對國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)，但對國有資產(chǎn)并無剩余索取權(quán)，他們不希望自己職責(zé)范圍內(nèi)的主管企業(yè)出問題，因?yàn)閲衅髽I(yè)管理層的任命更多是一種政府行為而非市場行為，主管企業(yè)經(jīng)營好壞在一定程度上關(guān)系到政績的好壞。如果由于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等的需要，企業(yè)主管部門往往并不真的需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

在我國，獨(dú)立審計(jì)中行政干預(yù)依然存在，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性。即便審計(jì)人員堅(jiān)持原則，出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，相關(guān)的上市公司也未必得到相應(yīng)的懲罰，而會計(jì)師事務(wù)所卻可能面臨失去客戶的威脅。李樹華（2000）、劉峰、林斌（2000）論證了我國審計(jì)市場尚缺乏內(nèi)在的、對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求；劉峰（2002）以紅光實(shí)業(yè)案進(jìn)一步分析了我國現(xiàn)有制度安排對高質(zhì)量會計(jì)信息的排斥效應(yīng)。國內(nèi)未能形成需求高質(zhì)量審計(jì)的市場，注冊會計(jì)師在成本與收益的權(quán)衡下，排除干擾、堅(jiān)守誠信的動力不足。應(yīng)呼吁全社會都講誠信，形成一個(gè)外在良好的誠信環(huán)境。

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[3] 馮淑萍：《中國對于國際會計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題》，會計(jì)研究，2004.1。

作者簡介： 周琳，女，漢族，1978年生，山東聊城人，聊城大學(xué)商學(xué)院講師，管理學(xué)碩士，主要研究方向?yàn)闀?jì)理論與財(cái)務(wù)管理。