施工企業加強應收賬款管理的重要性

黃士杰

加強應收賬款的管理，對于提高施工企業的資金安全，加快施工企業的資金周轉, 提高企業經濟效益具有重要作用。資金是施工企業得以持續發展的重要保證，加強應收賬款管理，是現代施工企業財務管理的重要組成部分。長期以來，在我國企業的財務管理中，往往只注重于一般的記賬式管理，財務部門只起到“出納”的作用，而企業在應收賬款的日常管理方面，缺少足夠的重視和有效方法。這是近年來造成大量拖欠施工企業工程款的重要原因。因此，如何改善和加強企業的日常應收賬款管理，是每一個施工企業都必須認真加以解決的問題。

施工企業應收賬款的特點和風險

一、施工企業應收賬款的特點。第一，回收周期長且金額大：施工企業生產經營的特點決定應收賬款的存在有其必然性。根據施工企業生產經營的特點，施工企業的建筑施工工程往往需要一定的周期才能完工，“產品”才能交付，在這個相對固定的周期內，為了減輕施工企業墊付人力資本、物資資本的壓力，建設單位與施工單位商議按月辦理結算。結算的依據主要是工程的進度和質量，這個進度和質量有賴于監理工程師的驗收，其資本收回的期間則要延伸到全部工程完工并經驗收后，而扣留的質保金則要在工程運行一定的期間后才能退還。因而，施工企業存在的應收賬款是流動資產的一個重要項目。第二，采取墊資方式運營：我國建筑行業是勞動密集型產業，行業門檻相對較低，屬于過度競爭的市場結構。我國的建筑市場是業主市場，即賣方市場，在市場競爭激烈的情況下，企業必須采取各種方式取得項目，其中企業墊資的經營方式是主要方式。

二、應收賬款給施工企業帶來的風險。第一，應收賬款可能夸大企業的經營成果。企業按權責發生制核算經營成果，只要具備收入確認條件的一律計為當期的收益，但企業賬面收益的增加并不意味著一定能如期實現現金流入。為真實體現資產的經濟利益，企業會計制度要求核算可能發生的資產損失，對應收款項提取壞賬準備，如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，一方面會使企業遭受現金上的損失，另一方面企業曾經記錄的盈利也就轉化成了損失。由此可見，應收賬款上反映的盈利不是真實的盈利，其中至少有一部分是潛在的盈利甚至是損失。這表明應收賬款的大量存在，虛增了企業的收入，一定程度上夸大了企業的經營成果，隱含著一定的風險。第二，應收賬款增大了企業的現金流出，增加了機會成本。企業一旦投入施工作業，不論是否所有的結算均收到現金，企業照樣要發生流轉稅和所得稅的支出。應收賬款帶來了收入，雖然沒有收到現金，但流轉稅以營業收入為計算依據，企業必須按時以現金繳納。同樣，所得稅以利潤為計算依據，雖然沒有以現金實現，但所得稅必須按時以現金繳納。從經濟學的角度講，應收賬款不等于現金，不能用來投資，本身即增加了機會成本，而繳稅的現金支出更使機會成本增加。第三，應收賬款增加了管理上的負擔和管理過程的開支成本。施工企業天然存在龐大的應收賬款，加之工程項目的增多和結算次數的增加，應收賬款的賬目也必然變得龐雜，這樣難免出現核算差錯、管理不善的弊端，很多施工企業與建設單位的往來賬經過多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應收款項的管理成本和回收成本，如派人與建設單位核對、催收，這無疑會額外給企業增加損失。

三、應收賬款管理的重要性。第一，應收賬款作為施工企業生產、結算的統一體，企業需要加強應收賬款管理，增強競爭力，提高盈利能力，避免其帶來管理成本和壞帳損失，導致資金周轉上的困難。如何處理和解決好這一問題，使企業實現競爭力增強、收入增加和現金回收的多贏，是企業應收賬款管理的目標。第二，施工企業由于其主要進行工程的建筑、安裝，本身擁有大量的工程技術人員和相應的機械設備，這些人員和設備無論企業是否進行施工都存在人工費和折舊費，而企業若持有應收賬款，則人工費和折舊費的開支可通過頻繁滾動回收的資金來抵償，達到降低風險、節約開支的目的。第三，通過分析，我們應該認識到，應收賬款是一把雙刃劍。一方面，在加速產品銷售、加快企業運轉、迅速占領市場、快速獲取利潤等方面有很大的促進作用；但另一方面，應收賬款畢竟不同于現金，存在持有成本和引發壞賬的可能。對于這一點我們應該有正確的認識、科學的認識，只要我們意識到它的重要，壞賬就不可怕，可怕的是缺少管理。企業通過全面籌劃對應收賬款的管理，就可以使其保持在一個相對良性的水準，既能在市場競爭中贏得主動，又保障了企業健康生存和發展。

施工企業應收賬款管理存在問題分析

一、外部問題。從公司外部來說，導致施工企業應收賬款管理存在問題主要有：

第一，市場環境及法規制度方面，市場經濟體制改革期有關法規尚不夠健全，可操作性和對施工公司的公平性不夠，對業主的約束有限。第二，建設單位的投資本身存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業，施工企業在不知情的情況下承接了資金不能落實的釣魚工程，造成了大量應收賬款無望收回。施工公司為避免造成停工損失，被迫連續墊付工程資金，賒購材料維持施工繼續進行，甚至直至施工企業的資金墊空，建設單位仍沒有資金支付工程款，拖欠的應收賬款也就無望回收。第三，工程質保金的提存、退回對施工公司條件過于苛刻，致使施工公司投入大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應收款掛在帳上，不能全部收回。根據建筑施工行業的相關規定，建設工程在結算以及竣工決算時，建設單位要按工程造價的3%-5%預留作為工程質保金，但往往在質保期結束后，有些建設單位卻以工程質量不合格為由拒絕付款，或因更換負責人使退保手續難以辦理，最終形成長期拖欠的老賬、呆賬。

二、內部問題。從公司內部來講，主要存在以下問題：

第一，占流動資產比重過大。應收賬款余額占企業流動資產的份額偏高，其中應收工程款是應收賬款的主要核算內容，基本占應收賬款總額的90%以上。按照理想的財務狀況，企業的應收賬款在速動資產中的份額在50%左右為宜。應收賬款在流動資產中的份額以15%為宜。但在一些企業中超過這一比例，使應收賬款在流動資產中的比重不斷增加，導致企業出現償債風險和資金短缺風險。如果應收賬款中大部分不易收回，可能會成為壞帳，那么公司資金將面臨癱瘓狀態，將對公司的生存構成威脅。

第二，回收時間長。公司對業主的工程結算重視程度不夠，有的項目未抓緊結算，致使結算不斷拖延，工程款不能及時收回。應收賬款周轉率是企業一定時期賒銷收入凈額與應收賬款平均余額的比率。它反映了企業應收賬款的周轉速度。應收賬款周轉率是評價應收賬款流動性大小的一個重要財務比率，它反映了企業在一個會計年度內應收賬款的周轉次數，可以用來分析企業應收賬款的變現速度和管理效率。應收賬款平均收款期表示應收賬款周轉一次所需的天數。其計算公式為：應收賬款周轉率=賒銷收入凈額/應收賬款平均余額；應收賬款平均余額=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2；應收賬款平均收賬期=360/應收賬款周轉率。例：A公司2006年期初應收賬款為818188.07元 ，期末應收賬款為3522525元 ，由于A公司的行業特點，所以公司的主營業務收入為提供作業勞務收入，2006年A公司主營業務收入為13301622元。根據以上有關數據，得出A公司2006年的應收賬款周轉率為：應收賬款平均余額=（818188.07+3522525）/2=2170356.54；應收賬款周轉率=13301622/2170356.54=6.13；應收賬款平均收賬期=360/6.13=58.73。應收賬款周轉率越高，說明公司催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產的流動性強，公司的短期償債能力也會增強，在一定程度上可以彌補流動比率低的不利影響。但是，應收賬款周轉率過高，可能是公司奉行了比較嚴格的信用政策、信用標準和付款條件過于苛刻的結果。這樣會限制公司提供勞務量的擴大，從而會影響公司的盈利水平。如果公司的應收賬款周轉率過低，則說明公司催款的效率太低，或者信用政策十分寬松，這樣會影響公司資金利用率和資金的正常周轉。如上面計算的2006年A公司應收賬款周轉率為6.13，表明A公司1年內應收賬款周轉次數為6.13次。可以說A公司的這個指標很低，從中可以看出A公司催收賬款的效率很低，信用政策比較寬松，應該加強應收賬款的收賬效率。該公司的應收賬款平均收賬期為58.73天，說明A公司從提供作業勞務到收回賬款的平均天數為58.73天，需要接近兩個月的時間才能收到應收賬款，這個期間公司資金的運轉受到限制，不能及時利用資金經營其它項目，對公司經營運作造成一定的影響。

第三，清理應收賬款力度不夠。對應收賬款的清理、回收工作不夠力度，公司未認識到巨額應收賬款的存在給公司造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒有對清欠工作投入足夠的人力和資金。

加強施工企業應收賬款的管理

一、健全應收賬款管理的內部控制體系。

第一，事前控制。首先，接觸甲方。接觸甲方（選擇甲方）即業主，包括從初識直到維護甲方的全部過程，主要是了解甲方的資信情況，選擇信用良好的甲方進行交易。其次，談判。談判指從最初與甲方的協商直到雙方達成一致協議，談判的主要目的是確定信用條件，包括給予信用的形式、期限和金額，這方面的工作失誤往往直接造成嚴重的拖欠，信用部門依據甲方信息庫定期跟蹤記錄收款情況。最后，簽約。簽約時要加強工程合同的審查，合同的每一項內容，都有可能成為日后產生信用問題的主要因素，合同也是解決應收賬款追收的重要文件。為確保收回款項，往往要使用一定的債權保障手段，如提供擔保、保險、質保等。

第二，事中控制。事中控制是指在應收賬款形成的早期進行適度催收，與甲方維持良好的關系，詳細記錄每筆工程款的回收情況，并經常進行賬齡分析。應該建立應收賬款分析制度，應收賬款的分析包括對每個建設單位的信用狀況的分析和企業應收賬款相應指標的分析。對甲方的應收賬款要定期或根據需要不定期地檢查是否有超過信用期限的記錄，并檢驗所欠應收賬款總額是否突破了信用額度。掌握已過信用期限的債務，密切監控已到期的債務，以便及時采取措施與甲方聯系，提醒其盡快付款。對應收賬款指標的分析通常采用應收賬款周轉率和平均收賬期指標，分析企業的應收賬款周轉是否處于正常水平，是否影響到流動資金的整體狀況。對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛賬期限和增減動態，合理估計有多少欠款會帶來機會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。

第三，事后控制。事后控制即對拖欠工程款的追收，要采用多種方法清欠，將催收拖欠工程款工作責任落實到位。應制定科學、合理的催收制度和規范，建立相應的責任制度和獎懲制度。對應收賬款的管理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。為了緩解資金矛盾，減少壞賬損失，成立由專人負責的清欠小組，是降低應收賬款的措施之一。對已發生的應收賬款，找出拖欠原因，明確落實催討責任。對于在經營中由于質量等自身因素而引起甲方拖欠工程款的，應主動采取措施，給予折讓或其他補償形式，以盡快收回資金。對于清欠小組的業績要有考核指標，并同個人收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道、多種方式進行清欠，達到降低應收賬款的目的。

二、強化應收賬款的收賬管理。

第一，善用法律武器追討欠款。對于欠款到期卻不能歸還的單位，企業除了采取必要的常規手段繼續追賬之外，還要運用法律手段進行催收。通過合同管理機關、經濟糾紛仲裁機關及人民法院解決拖欠債務糾紛，或通過民用討債公司運用法律的、輿論的、政策的和信譽的等合法手段進行催收。

第二，不斷完善收賬政策。當企業應收賬款遭到甲方拖欠或拒付時，應當首先分析現行的信用標準及信用制度是否存在紕漏，然后對違約甲方的資信等級重新調整。對惡意拖欠、信用等級低的甲方應從信用清單中除名，不再對其賒賬，并加緊催收欠款。

第三，確定合理的收賬程序和討債方法。首先通過信函通知、電報電話傳真催收、派人面談等方式催收欠款，然后確定合理的討債方法。若甲方確實遇到暫時的困難，企業要幫助其渡過難關，以便收回欠款，或對應收賬款進行債權重整，達到收回欠款的目的。

第四，規避清收風險。由于賬款催收有法定的訴訟時限（訴訟時限為兩年），如果債權人在此期間沒有實施催收行為，就會失去法定訴訟權利。施工企業應牢牢地把握和有效地利用法定的訴訟期限，進行賬款催收。

應收賬款是企業流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額明顯增多，已成為流動資產管理中的一個日常重要的問題。應收賬款管理的好壞，直接影響到企業資產的質量。只有在領導的高度重視下，在各部門的通力配合下，采取切實可行的措施，對應收賬款實行全過程控制，加大賬款回收力度，防止變為呆賬壞賬，才能確保實現的收入及時足額流入企業，改善企業的財務狀況。

（作者單位：中鐵十九局集團有限公司）