安徽省中小企業內部會計制度建設的現狀及解決對策

張顯國 李才善

安徽省中小企業內部會計制度建設的現狀及解決對策

張顯國 李才善

改革開放以來，安徽省中小企業得到了快速發展。特別是近年來安徽省政府實施了溶入長三角，承接產業轉移的各項措施，中小企業更是如雨后春筍般呈現，這些企業不僅效益好，且具有很好的成長性，已成為促進安徽省經濟持續發展的重要力量。

據統計，2009年，全省非公有制經濟實現增加值5661.9億元，占全省GDP的比重達56.3%；實現地方稅收收入和國稅收入分別占全省的74.1%和54%；非公有制企業絕大多數是中小企業。2009年末，全省非公有制企業已達18.95萬戶，提供的就業崗位占全省城鎮就業崗位的75%。非公有制經濟和中小企業已成為全省經濟發展的關鍵支撐，安排社會就業的主要載體，實現自主創新的重要力量。據安徽省中小企業局網站公布的數據，2010年1-5月份全省規模以上中小工業企業實現增加值1189.73億元，同比增長31.57%；其中，輕工業實現增加值368.30億元，同比增長30.95%；重工業實現增加值821.424億元，同比增長31.86%；完成銷售產值4160.07億元，同比增長51.57%，工業產銷率達96.87%；實現新產品產值270.15億元，同比增長58.53%；企業用電量187.18億千瓦時，同比增長31.08%。新建企業快速增長，實現增加值74.53億元，同比增長531.65%。截止5月底，全省規模以上中小工業企業14568家，比去年底增加1625家。

2010年11月，安徽省發布了《安徽省人民政府關于進一步促進非公有制經濟和中小企業加快發展的實施意見》，進一步明確非公有制經濟和中小企業發展的總體要求。即：深入貫徹落實科學發展觀，堅持工業化、城鎮化雙輪驅動，著力推進轉型發展、開放發展、創新發展、和諧發展，圍繞結構調整、技術進步、節能減排、素質提升，以非公有制經濟和中小企業創業創新工程為抓手，搶抓機遇，破解難題，加快發展，力爭到“十二五”末，非公有制經濟實現增加值占全省生產總值的65%，非公有制企業數量比“十一五”末翻一番，提供的城鎮就業崗位達到全省城鎮就業崗位的80%以上。為我省非公有制經濟和中小企業加快發展、實現新的跨越提供了更廣闊的產業空間和市場空間。

中小企業發展的內在要求決定了它們必須不斷提高管理水平和經營效益，加強和改善企業的內部管理，其中之一就是要建立和完善企業會計核算制度。然而，由于受企業制度形式和企業規模等條件的限制，相當一部分中小企業管理方法和手段還比較落后，經營管理模式粗放，嚴重違背了信息和知識經濟的要求。

一、安徽省小企業在內部會計制度建設方面存在的問題分析

（一）會計工作機構不健全，會計人員配備不全且專業素質不高

1.很多企業沒有健全的會計工作機構，人員分工不明確。大多數小企業由于生產經營規模小，機構設置簡單，沒有獨立的會計機構。既使有，很多企業往往出于成本效益方面的考慮，在人員配置和機構設置上一人身兼兩職甚至身兼數職，或者和其他機構合并辦公，分工不明確，職責不清，機構職能模糊，從而造成崗位設置缺乏牽制性，限制了會計制度建設和有效實施。

2.會計人員的專業素質平均水平不高。在小企業會計人員中，普遍存在著文化層次不高、業務不精的現象。主要表現為：一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。再加上中小企業對財會人員的業務培訓跟不上，有的根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，連正常的會計業務都處理不好，更談不上很好地執行會計制度；二是年齡結構問題，沒有新老搭配的人員梯隊，要么是老會計，要么是沒有什么經驗的新人。調查發現，老會計有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，不能很好地適應國家會計制度變化、創新的要求。而剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習會計專業知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。這些現象的存在都不同程度地制約了小企業內部管理工作的開展和會計制度的建設。

（二）會計核算工作不符合會計基本工作規范要求

1.建賬不規范，賬戶體系不完整。依法建賬，是會計法對單位會計工作的起碼要求，但這在中小企業卻是一個薄弱的環節。調查表明，實際工作中，很多小企業是沒有設賬的，有的企業既使建賬，會計科目使用不正確、不按設賬規則記賬、賬目混亂的現象也很普遍。如現金日記賬，只記支出，不記收入，出現大額度貸方余額的不正常情況；庫存物資出入庫手續不齊全，賬實不符屢屢可見；還有的小企業分別設了不同的賬簿以應付各種不同層面的檢查，賬簿、會計報表所提供的會計信息嚴重失真。

2.憑證管理混亂。一是原始憑證取得的渠道復雜，形式難以規范，作為證明經濟業務發生和完成情況的原始憑證，要求內容完整，要素齊全。但是與中小企業打交道的業務往來單位多數和中小企業和個體工商戶，在費用發生后，有時無法取得合法有效的發票，只有不合法的收據，甚至是白條。二是記賬憑證不規范，有的企業甚至不使用記賬憑證記賬，直接用原始憑證代替記賬憑證。

3.不能提供完整規范的會計報告。定期編制財務報告，向企業的外部關系人提供準確可靠的財務信息，是會計核算的基本任務之一。但一些企業由于受會計人員水平限制，無法編制規范的會計報表，影響了利益相關者對會計信息的正確使用。

4.手段落后，不少小企業業務量少，復雜性低，實力有限，因此一般不重視會計電算化，即使有些實施了會計電算化，也只是停留在電腦記賬階段，很難提供有關成本費用、銷售等的準確信息，更不用說提供與供應商和客戶相關的翔實資料?？傮w來看，小企業還沒有實現真正意義上的會計電算化。

（三）小企業內部會計制度缺失，基本沒有建立內部控制制度

認識上的偏差及受企業軟硬件環境的限制，中小企業普遍不重視會計制度建設，調查發現，很多企業沒有基本的內部控制制度，如貨幣資金管理上，多數是“一支筆”現象，坐支現金、私設小金庫問題、將公款私存等現象比比皆是；在存貨的收發入庫管理上，收發人與記賬人員沒有相分離，多數企業沒有定期存貨清查的制度，對存貨的控制薄弱，造成資金呆滯；在應付賬款管理上，付款沒有經過被授權人的簽字批準，直接由采購人員辦理；應收賬款回收不及時，沒有嚴格的信用審查和定期清理制度，導致大量壞賬發生；收入不入賬，不開銷售發票，或開發票不入賬等現象普遍存在。各種準備金不按合理比例計提，生產成本費用沒有實行計劃控制等。這些基本的會計制度缺失尤其是內控制度的不健全給企業帶了很多負面影響，既損害了企業自身的根本利益，也導致外部監督困難重重。

二、小企業內部會計制度建設方面存在問題的原因分析

（一）企業管理層對會計核算管理規范認識上的混亂造成企業不重視會計規范化建設

相當一部分企業領導認為，企業的重點是生產和銷售，至于會計核算，主要是應對政府財政稅收部門檢查，有賬就行，搞會計規范建設，增加會計機構人員，只會加大企業成本，對企業效益提升沒有任何好處。還有一些企業領導雖然口頭上認為會計核算對企業非常重要，但并不知道為什么重要，實際運行中仍不會重視會計規范建設。會計人員的法制觀念和職業道德水準不高是造成企業會計規范問題的另一個內部原因。小企業會計人員的知識結構及所處的地位導致了他們普遍缺少法制觀念，沒有會計道德意識，在企業中完全服從于企業領導的意志。由于管理體制等方面的問題，小企業及其股東為謀求自身利益最大化，刻意屏蔽會計信息，總想把相關的會計信息控制在內幕操作人的掌控范圍內，他們甚至認為實施會計制度，規范會計核算，會損害其既得利益和潛在利益。還有一些營業收入相對有限的小企業，稅收支出成為獲取超額利潤的巨大誘惑，在少納稅、多盈利的利益驅動下，人為制造虛假的原始憑證，多計成本費用，不開或少開發票，不計或少計收人，兩套賬的現象普遍存在。另一方面，小企業的融資困難，由于各大金融機構對貸款、承兌匯票等融資有嚴格的會計指標限制，為達到貸款信用的要求，部分小企業不惜調整會計數據，進行會計造假而不按規范操作。

（二）中小企業在內部會計制度制定和實施中缺乏較好的環境支持

從企業外部環境看，目前社會各方面比較關注上市公司的會計信息提供，因為虛假的會計信息會在很大程度上影響投資者的決策和社會資源的有效配置。對于小企業會計信息的提供，無論是從有關會計信息使用者還是從小企業的經營者本身，都還未引起足夠的重視。另外我國小企業數量多且大多數為私有企業、行業跨度大、管理水平低、信用級別低。政府除了強制其繳稅外，很難像對國有企業和上市公司那樣對其采取強有力的政策措施，如強制年報審計、公開信息披露、建立社保等，政府主導、指導的服務體系不健全，沒有建立小企業誠信檔案。銀行對小企業是“拒貸”或“慎貸”，也就很少分析其會計信息；民間融資活躍，但放貸方對小企業貸款的主要依據是其股東的資信和能力，而不是財務報告。會計師、資產評估師、律師等事務所因小企業能支付的費用有限，很少對其提供高質量服務。這樣，在沒有來自政府、銀行和中介機構等的強有力的壓力和支持的情況下，小企業很難自發、有力地實施會計制度。

從企業內部環境看，《會計法》》第二十七條雖然規定了“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度?！比欢谝恍┲行∑髽I里，由于采取家長式管理，很難建立有效的內部管理控制制度。制度缺失使會計監督很難到位，或者根本談不上監督，會計人員受制于老板或受利益驅使，往往按老板的意圖行事，企業內部控制制度難以有效建立和實行。同時，中小企業領導會計知識缺乏，對內部會計控制認識不足，很多中小企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，制約著會計職能的發揮；中小企業領導對內部會計控制不夠重視、不能帶頭執行，使中小型企業內部控制制度得不能正常發揮應有作用。

（三）代理記賬市場缺少法律監管

在調查的一些中小企業中，利用會計服務機構聘用代理會計的現象已比較普遍。在實際工作中，一些中小企業聘請會計人員從事代理記賬業務的原動力并不是為了保證會計信息質量的真實與完整以及依法納稅，其真正目的是為了完成向稅務部門納稅申報，拿到稅務部門發票，因此在代理記賬人員聘用上沒有依法行事，而是大量聘請個人從事代理記賬業務，對會計業務的要求也很低，就是按時納稅申報。作為從事代理記賬業務的人員，其主要目的也就是拿到報酬，根本不關心企業內部的會計制度和規范如何，只要按時把業主提供的資料進行賬務處理并按時完成納稅申報就行，至于信息質量的真實與否、基礎工作的規范與否則與己無關。

三、解決安徽省中小企業會計制度建設問題的對策及建議

從會計發展史來看，會計制度的發展和完善從來都是企業內部需求和外部監督相互作用的結果。企業內部出于提高經濟效益和管理水平的需要，必然會逐步認識到會計核算和會計制度建設的重要性，但在目前經濟高速發展及經濟結構快速調整的歷史時期，這一過程可能相當漫長，結果是對整個社會經濟的正常運行和健康發展造成很大的危害。因此，國家管理機關在這方面要積極發揮引導、指導和監督作用，從政府監管等外部作用上促進中小企業加快企業內部會計制度建設的步伐。

（一）政府管理機關要規范小企業會計制度的執行

我國財政部于2005年頒布了《中小企業會計制度》。這個制度充分考慮到了中小企業的特點，簡便易行，通俗易懂，意在規范中小企業會計工作。到如今《中小企業會計制度》已頒布、實施了近5年時間，執行情況不令人樂觀。究其原因，客觀上是由于小企業會計基礎工作薄弱，習慣于原有的會計制度和方法，加之國家對小企業會計制度的實施沒有采取強制措施，主觀上則是一些小企業不重視會計核算，不關心會計制度改革及實施，根本沒有關注會計制度的變革。結果是稅務、工商及金融部門在對中小企業進行監管時，同類企業存在著兩種不同的會計制度，給制度實施的監督帶來困難。因此建議政府管理機關繼續加強對《中小企業會計制度》實施的宣傳引導，強化對中小企業會計人員及民間會計服務機構的培訓，在一定范圍內對《中小企業會計制度》進行強制實施，從而統一會計規范。

（二）為小企業在資金市場、財稅、金融等方面提供較好的服務，促進中小企業的科學化管理

調查表明，絕大多數小企業會計制度建設方面的問題，都與企業本身的整個制度建設有關，同時缺少現代企業中外部各種環境對小企業的約束，如資金渠道單一，使投資人和金融的監管缺失等。而要解決企業制度問題，僅靠幾家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。因此，國家對應從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，為中小企業的創立和發展創造了良好的環境，使小企業在享受一系列外部服務的同時，要定期向企業外部關系人提供公開透明的財務報告，接受各方利益關系人的監督，從而促進小企業的內部制度建設。只有中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計規范化和會計制度建設問題。

（三）推進中小企業會計電算化的步伐

1996年6月財政部頒布的《會計電算化工作規范》提出“開展會計電算化工作，是促進會計基礎工作規范化和提高經濟效益的重要手段和有效措施，各單位要把會計電算化作為建立現代企業制度和提高會計工作質量的一項重要工作來抓?！备鶕斦恳巹潱?010年我國力爭使80%以上的基層單位基本實現會計電算化?？紤]到中小企業的實際情況，推進會計電算化建設可以區分不同的情況進行：對于經營狀況良好，有發展潛力的中小企業，應當盡早實現以計算機代替手工操作來完成會計核算工作，并且隨著條件的成熟，逐步向會計管理的電算化和財務管理電算化發展；對于那些剛剛創業或創業不久，資金非常有限，不可能、也沒有必要配備專職會計人員的小企業，可考慮委托中介機構代理記賬，因為中介機構配備了會計電算化的人力和物力的條件，而且有著健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。

（四）大力發展會計服務業，并規范代理記賬行為

為支持小企業發展并規范小企業會計行為，國家一方面要大力發展會計服務市場，鼓勵自身條件不足的小企業聘用代理記賬，同時國家主管機關要通過法律形式，加強會計代理記賬市場的監管，規范代理記賬單位和人員的資質標準及法律責任。同時還要明確代理機構和人員在中小企業內部會計制度和會計基礎規范建設方面的責任和義務，使代理人員不僅是企業的記賬人員、報稅人員，更是這些企業內部會計管理制度的建設者和實施的監督者。

（作者單位：安徽國防科技職業學院、六安才興會計師事務所）

安徽省教育廳2009年度人文社會科學研究項目《安徽省小企業會計制度建設情況調查研究》（編號：2009SK276）階段性成果之一。]